Сравнительный анализ МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

В российской системе  учета и отчетности информация по прочей деятельности представляется в разрезе прочих доходов и расходов. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" кроме операций по выбытию основных средств отражаются выбытие нематериальных активов, материалов, начисление прочих доходов и расходов. В связи с этим финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы", на который списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС в установленных гл. 21 НК РФ случаях и других расходов, связанных с их выбытием, и кредитового оборота субсчета 91-1 "Прочие доходы", на котором отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. Таким образом, в отличие от МСФО в РСБУ, опираясь только на данные отчета о прибылях и убытках, невозможно получить информацию о финансовом результате от выбытия основных средств.

Международные стандарты  предусматривают ситуацию, когда  стоимость объектов основных средств  возмещается при продаже, а не в процессе эксплуатации. В данном случае выбывающие объекты относятся  к внеоборотным активам, предназначенным для продажи. В отчетности они показываются отдельно. Указанные объекты учитывают в соответствии с МСФО (IAS) 5 "Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности".

Российские стандарты не предусматривают специальных требований к учету выбывающих активов, они учитываются в составе основных средств.

Таким образом, в процессе изучения бухгалтерского учета основных средств в РСБУ и МСФО авторами установлены:

- различия в системе нормативного регулирования учета основных средств;

- несоответствия в  условиях признания имущества  в качестве объектов основных  средств;

- различные группировки  основных средств согласно российским  и международным стандартам;

- разные оценки при  поступлении основных средств в организацию;

- более широкие возможности  организаций, составляющих отчетность  по МСФО, в отношении пересмотра  сроков полезной службы и методов  начисления амортизации по объектам  основных средств;

- несоответствия в  порядке представления информации о финансовом результате от выбытия основных средств в финансовой отчетности.

Выявленные различия следует учитывать при трансформации  отчетности российских организаций  в формат МСФО.

 

2  Практическая часть 

Задание № 1

МСФО №1 «Представление финансовой отчетности»

Классифицируйте следующие  статьи бухгалтерского баланса. Решение  оформите в таблице:

Статьи бухгалтерского баланса

	АКТИВЫ		ПАССИВЫ
	текущие	долгосрочные	текущие	долгосрочные
1. Сырье и материалы	+
2. Задолженность учредителей			+
3. Товары	+
4. Транспортные средства		+
5. Здания и сооружения		+
6. Счета к получению	+
7. Гудвилл		+
8. Инвестиции в зависимые  общества		+
9. Займы, предоставляемые  организациям на срок более  12 месяцев		+
10. Денежные средства	+
11. Резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами				+
12. Кредиты, подлежащие  погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты			+
13. Векселя к уплате	+
14. Задолженность по  заработной плате			+

 

 

 

Задание № 2

МСФО 2 «Запасы»

На балансе предприятия  числятся следующие запасы:

А: себестоимость – 150 долл., чистая стоимость реализации – 120 долл.;

В: себестоимость – 80 долл., чистая стоимость реализации – 100 долл.;

С: себестоимость – 200 долл., чистая стоимость реализации – 150 долл..

Итого: себестоимость - ? Чистая стоимость реализации - ? Определить балансовую стоимость запасов.

Решение.

1. Себестоимость=150+80+200=430 долл.
2. Чистая стоимость реализации =120+100+150=370 долл.
3. Балансовая стоимость запасов =120+80+150=350 долл.

 

 

***

Рассчитать себестоимость  реализованных запасов и остаток  запасов на складе с применением  метода средневзвешенной периодической  стоимости и метода ФИФО по следующим  данным:

Фирма «Лесные дали»  приобрела для перепродажи следующие  партии рам для картин:

• 05.01.2011 – 20 шт. по $20;
• 19.05.2011 – 25 шт. по $30;
• 23.10.2011 – 40 шт. по $31.

Продано в течение  года:

• 08.01.2011– 17 шт.;
• 21.05.2011– 18 шт.;
• 28.10.2011– 35 шт.

 

 

Решение.

1. Метод средневзвешенной периодической стоимости.

Показатель/ дата	Нач. остаток		Приход		Расход		Кон. остаток
	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
05.01.2011	-	-	20	400	-	-	20	400
18.01.2011	20	400	-	-	17	340	3	60
19.05.2011	3	60	25	750	-	-	28	810
21.05.2011	28	810	-	-	18	520,71	10	289,29
23.10.2011	10	289,29	40	1240	-	-	50	1529,29
28.10.2011	50	1529,29	-	-	35	1070,50	15	458,79

 

2. Метод ФИФО.

• 05.01.2011  -  поступление     20*20=400 долл.

• 08.01.2011  -   продано  17*20=340 долл.

Остаток  3*20=60 долл.

• 19.05.2011  -  поступление 25*30=750 долл.

Остаток  3*20=60 долл.

25*30=750 долл.

Итого  28 шт на сумму 810 долл.

• 21.05.2011  -  продано  18 шт.

3*20=60 долл.

15*30=450 долл.

Итого  18 шт. на сумму 510 долл.

Остаток  10*30=300 долл.

• 23.05.2011  -  поступление 40*31=1240 долл.

Остаток  10*30=300 долл.

40*31=1240 долл.

Итого  50 шт на сумму 1540 долл.

• 28.05.2011  -  продано  35 шт.

10*30=300 долл.

25*31=775 долл.

Итого  18 шт. на сумму 1075 долл.

Остаток  15*31=465 долл.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание № 3

МСФО 3 «Объединения бизнеса»

ОАО «Альфа» приобрело часть акций ЗАО «Гамма». Показатели сделки составили:

• стоимость приобретения – 100 000 000 руб.;
• дополнительные расходы на приобретение  (юридическая проверка приобретаемой компании) – 5 000 000 руб.;
• доля, приобретенная в уставном капитале дочернего общества – 60 процентов;
• уставный капитал дочернего общества – 10 000 000 руб.;
• стоимость чистых активов на дату приобретения – 40 000 000 руб.;
• справедливая стоимость чистых активов на дату приобретения – 50 000 000 руб.

Рассчитать деловую  репутацию (goodwill) по российским стандартам бухгалтерского учета и по МСФО.

Решение.

Показатель деловой  репутации в соответствии с п. 3.7 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112, рассчитывается как разница между балансовой оценкой инвестиций головной организации (материнской компании) в дочернее общество (дочернюю компанию) и номиналом акций дочернего общества. МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса" требует расчета деловой репутации (гудвилла) как разницы между величиной инвестиций в дочернюю компанию и долей в чистых активах приобретенной компании по справедливой стоимости на дату приобретения. Таким образом, величина инвестиций в дочернюю компанию, согласно означенным Методическим рекомендациям, сравнивается не с долей в чистых активах, а с уставным капиталом. Последний представляет собой только часть чистых активов, а не все чистые активы дочерней компании.

 

1. Расчет деловой репутации (goodwill) по МСФО.

Goodwill=100 000 000+5 000 000-50 000 000*60%=75 000 000 руб.

2. Расчет деловой репутации (goodwill) по российским стандартам бухгалтерского учета.

Goodwill=100 000 000+5 000 000-10 000 000*60%=99 000 000 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание № 4

МСФО № 33 «Прибыль на акцию»

Прибыль предприятия  А, причитающаяся обыкновенным акционерам за 2010 год, составляет 3 000 000 руб. На начало года количество обыкновенных акций  составляло 6 000 000 штук.

01.04.2010 была произведена дополнительная эмиссия акций в количестве 900 000 штук. Необходимо рассчитать базовую прибыль на акцию.

Решение.

Согласно параграфу 10 МСФО 33 базовая прибыль на акцию  рассчитывается путем деления прибыли, причитающейся держателям обыкновенных акций материнской компании (числитель), на средневзвешенное число обыкновенных акций (знаменатель) за отчетный период.

В соответствии с параграфом 20 МСФО 33 средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в  течение отчетного периода, - это  число акций, находящихся в обращении на начало отчетного периода, скорректированное на число выкупленных (или выпущенных) в течение периода акций, умноженное на взвешивающий временной коэффициент. Взвешивающий временной коэффициент определяется числом дней, в течение которых акция находилась в обращении, и представляется долей от совокупного числа дней в периоде; зачастую значение коэффициента округляется.

 

Базовая прибыль на акцию= 3 000 000/((6 000 000*90+6 900 000*275)/365)=

=3 000 000/6678082,19=0,45 руб./1 акцию

 

 

 

 

 

 

Задание № 5

МСФО 36 «Обесценение активов»

В свое время фирма  приобрела старый завод за 500 тыс. $ в надежде наладить на нем современное  производство. На момент приобретения сумма первоначальных затрат стала  учитываться как стоимость основных средств. На дату составления отчетности выяснилось, что новое оборудование установить невозможно по технологическим причинам и завод не сможет приносить экономическую выгоду. А продажа завода не компенсирует вложений (никто не хочет этот завод покупать),  и максимум, на что в результате может рассчитывать собственник, это лишь 50 тыс. $ (столько стоит земля под заводом с учетом затрат на снос зданий и сооружений). Как данная хозяйственная операция будет отражена в российском и международном учете и отчетности.