Сравнительный анализ МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

 

Содержание

1 Теоретическая  часть (Сравнительный анализ МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).………………………………………………………………………….3

2  Практическая часть  (задачи)……………………………………………….28

Список литературы…………………………………………………………...….44

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретическая часть (Сравнительный анализ МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)

Задание.

Произвести сравнительный анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование») с их российским аналогом (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Определить общие черты и основные различия. Сделать вывод о соответствии (несоответствии) анализируемых национальных и международных стандартов финансовой отчетности. В случае необходимости подготовить рекомендации о дальнейших направлениях реформирования российского учета в сравниваемой области.

Решение.

В условиях адаптации  российской системы бухгалтерского учета к МСФО важно идентифицировать основные средства как объекты учета в российской и международной практике.

Методологическую и  методическую основу учета основных средств в РСБУ составляют ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В системе МСФО учет объектов, относимых в российских стандартах к основным средствам, регулируется несколькими стандартами (рис. 1):

1) МСФО 16 "Основные средства" (IAS 16 "Property, Plant and Equipment");

2) МСФО 17 "Аренда" (IAS 17 "Leases");

3) МСФО 40 "Инвестиционная  недвижимость" (IAS 40 "Investment Property");

4) МСФО 5 "Долгосрочные  активы, удерживаемые для продажи" (IAS 5 "Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations");

5) МСФО 41 "Сельское  хозяйство" (IAS 41 "Agriculture").

 

Нормативное регулирование  учета основных средств

в соответствии с РСБУ и МСФО

 

┌────────────────────────────────────┐

│ Учет основных средств, используемых│

│      в производстве продукции,     ├─┐

│при выполнении работ, оказании услуг│ │

│     или для управленческих нужд    │ │

└────────────────────────────────────┘  │

┌────────────────┐┌────────────────────┼────────────────────────┐┌──────────────┐

│  Учет основных ││               ┌────┴────────┐               ││     Учет     │

│    средств,    ├┼───────┐       │МСФО (IAS) 16│      ┌────────┼┤  многолетних │

│ предназначенных││┌──────┴──────┐│  "Основные  │┌─────┴───────┐││  насаждений, │

│   для  продажи  │││ МСФО (IAS) 5││  средства"  ││МСФО (IAS) 41│││   рабочего,  │

└────────────────┘││"Долгосрочные│└─────────────┘│  "Сельское  │││продуктивного,│

┌────────────────┐││   активы,   │               │  хозяйство" │││  племенного  │

│ Учет имущества,│││  удерживаемые│    ПБУ 6/01   └─────────────┘││ скота и т.д. │

│предназначенного│││  для продажи"│                              │└──────────────┘

│    для  сдачи   ││└─────────────┘        ┌───────────────┐     │┌──────────────┐

│    в  аренду,   ││  ┌──────────────┐     │ МСФО (IAS) 40 ├─────┼┤     Учет     │

│ за исключением  ├┼──┤ МСФО (IAS) 17│     │"Инвестиционная│     ││инвестиционной│

│ инвестиционной ││  │   "Аренда"   │     │ недвижимость" │     ││ недвижимости │

│  недвижимости  ││  └──────────────┘     └───────────────┘     │└──────────────┘

└────────────────┘└─────────────────────────────────────────────┘

 

Рис. 1

 

Международный стандарт IAS 16 трактует основные средства как материальные активы, предполагаемые к использованию в течение более чем одного периода для производства или поставки товаров и услуг, для административных целей, а также для сдачи в аренду другим хозяйствующим субъектам. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 не раскрывает содержания основных средств как экономической категории, а лишь предписывает условия, при соблюдении которых объекты учитываются в составе основных средств.

Критерии, по которым  объекты принимаются к учету  в составе основных средств по правилам российского и международного учета, приведены на рис. 2.

 

 

Основные критерии признания основных средств по РСБУ и МСФО

 

                   ┌───────────────────────────────────┐

                   │Критерии признания основных  средств│

                   └───────────────┬──┬────────────────┘

                   ┌────────────┐ \┘  └/  ┌─────────────┐

┌──────────────────│    МСФО    │  \  /  │     РСБУ    │──────────────────┐

│ ┌                └────────────┘   \/   └─────────────┘                ┐ │

└─│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐│─┘

  ││  Использование в производстве продукции, при выполнении работ или ││

  ││    оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для   ││

  ││   предоставления  за плату во временное владение  или во временное  ││

  ││                            пользование                            ││

  │├───────────────────────────────────────────────────────────────────┤│

  ││ Использование  в течение длительного времени,  т.е. срока полезного ││

< │    использования  продолжительностью свыше 12 мес.  или обычного    ││

  ││           операционного цикла, если он превышает 12 мес.          ││

  │├───────────────────────────────────────────────────────────────────┤ >

  ││   Организацией  не предполагается последующая  перепродажа активов  ││

  │├───────────────────────────────────────────────────────────────────┤│

  ││  Способность  приносить организации экономические  выгоды в будущем ││

  │├───────────────────────────────────────────────────────────────────┤│

  ││     Первоначальная  стоимость актива может быть  надежно оценена    ││

  └├───────────────────────────────────────────────────────────────────┤│

   │     Стоимостный  критерий (активы стоимостью в  пределах лимита,    ││

   │  установленного организацией, но не свыше 40 000 руб. за единицу ││

   │  могут  отражаться в составе материально-производственных запасов) ││

   └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘│

                                                                        ┘

 

Рис. 2

 

Как следует из рис. 2, признаки, по которым объекты принимаются к учету в составе основных средств по правилам российского и международного учета, в целом совпадают. Разница состоит лишь в признании активов стоимостью до 40 000 руб. По российским правилам они могут приниматься к учету в составе материально-производственных запасов. В системе международных стандартов стоимостный критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам. Компании, как правило, устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы. Величина такого лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

Кроме того, при анализе  факторов, влияющих на признание имущества  в учете в качестве объектов основных средств, были выявлены следующие различия между российской и международной системами учета:

1. Учет инвестиционной  недвижимости.

Инвестиционная собственность  представляет собой имущество в  виде земельных участков и (или) зданий (части зданий), которыми организация  распоряжается на основании права  собственности или договора финансовой аренды (лизинга) и которые предназначены исключительно для целевого использования путем передачи в аренду и (или) получения дохода от повышения стоимости капитала (увеличения стоимости имущества) (§ 5 МСФО (IAS) 40).

Все, что относится к инвестиционной собственности, не должно использоваться в хозяйственной деятельности, связанной с производством и поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Этим инвестиционная собственность отличается от основных средств организации. Кроме того, она не предназначена для продажи в ходе обычной операционной деятельности.

Необходимо отметить, что учет незавершенного строительства, а также учет объектов недвижимости, находящихся в стадии реконструкции, регулируются МСФО (IAS) 16 и к инвестиционной собственности указанные объекты не относятся. По окончании строительства объекты учитываются в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 40.

2. Учет имущества, переданного  в финансовую аренду (лизинг).

Порядок бухгалтерского учета арендных операций регламентируется МСФО (IAS) 17 "Аренда". Данный стандарт применяется к договорам, которые предусматривают передачу права на использование активов, даже если эти договоры предоставляют арендодателю возможность оказывать услуги, связанные с эксплуатацией и обслуживанием указанных активов. Согласно МСФО (IAS) 17 если аренда считается финансовой, то имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В российском учете имущество, переданное в лизинг, числится по соглашению сторон либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

3. Учет биологических активов (многолетних насаждений, рабочего, продуктивного, племенного скота).

Порядок учета биологических  активов регламентирует МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство". В балансе они отражаются отдельной строкой (МСФО (IAS) 1 "Представление  финансовой отчетности"). Биологические активы должны учитываться как внеоборотные активы, если используются более одного года.

Российскими стандартами  специальные положения по учету  таких активов не предусмотрены. В бухгалтерском балансе их отражают в составе основных средств или запасов.

4. Документальное оформление  права собственности.

В МСФО момент документального  оформления права собственности  на учет объектов в составе основных средств не влияет. В российском учете для принятия объектов недвижимости на учет в качестве основных средств необходимо наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости.

Стоимость недвижимости до момента ее государственной регистрации  обычно числится в организации по Д-ту сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако п. 52 Методических указаний по учету основных средств допускает учет таких объектов на отдельном субсчете к сч. 01 "Основные средства". Для этого необходимо, чтобы:

- капитальные вложения  по объекту были завершены;

- первичные учетные  документы по приемке-передаче  были оформлены в установленном  порядке;

- объект фактически  эксплуатировался;

- документы были переданы на государственную регистрацию.

Если незарегистрированная недвижимость учитывается на счете 01 "Основные средства", ее стоимость необходимо включать в налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Так было до 17.11.2011 года, когда Президиум  ВАС издал Информационное письмо № 148, в котором разъяснил положения нормативных документов и сблизил учет ОС по РСБУ с учетом по МСФО. С указанной даты учет как бухгалтерский, так и налоговый, объектов ОС не  ставится в зависимость от регистрации прав на имущество. 

В целях ведения учета, начисления амортизации и представления  информации об основных средствах в  финансовой отчетности применяются  различные виды оценок основных средств.

Международный стандарт IAS 16 предусматривает  следующие виды оценок основных средств: первоначальная, балансовая, ликвидационная, амортизируемая, справедливая, возмещаемая.