Сравнительная характеристика зарубежных и отечественных стандартов аудита

Стандарты, регулирующие сопутствующие  аудиту услуги (18А 900–999).

Стандарты, дополняющие положения  по вопросам международной практики аудита (IАРS 1000–1100).

Международные стандарты  аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяются при  аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. Их также целесообразно  использовать для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих  услуг.

В предисловии к МСА  отмечается, что их следует применять  только к существенным аспектам, что  свидетельствует о возможности  использования национальных нормативных  актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной  стране. В этой связи целесообразно  разрабатывать национальные стандарты  аудита и сопутствующих услуг  для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета  и других аспектов финансово-хозяйственной  деятельности организаций и предприятий.

Национальные правила (стандарты) определены в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  следующим образом:

Правила (стандарты) аудиторской  деятельности представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской  деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к порядку  подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской  деятельности подразделяются на: федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской  деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны  для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положении, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские  объединения вправе, если это предусмотрено  их уставами, устанавливать для своих  членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые  не могут противоречить федеральным  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской  деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать  собственные правила (стандарты) аудиторской  деятельности, которые не могут противоречить  федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования правил (стандартов аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов  Российской Федерации и федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением  планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые  осуществляются в соответствии с  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Российские правила (стандарты) включают 11 групп, 10 из которых соответствуют  группам международных стандартов:

Первая группа «Вводные замечания» включает 3 стандарта и содержит перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и  содержание сопутствующих услуг.

Вторая группа «Ответственность»  состоит из 9-ти стандартов, посвященных  ответственности аудиторов и  аудиторских фирм. В них рассмотрены  вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов  при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Третья группа «Планирование» представлена 3-мя стандартами, относящимися к планированию аудиторской проверки.

Четвертая группа «Внутренний  контроль» содержит 2 стандарта, которые  имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе  к условиям компьютерной обработки  данных у клиента.

Пятая группа «Аудиторские доказательства»  охватывает 9 стандартов, посвященных  важнейшим аспектам аудита: методам  сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской  выборке, использованию оценочных  показателей в бухгалтерском  учете и др.

Шестая группа «Использование работы третьих лиц» включает 3 стандарта, в которых рассматриваются вопросы: использования для проведения аудита экспертов; работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы.

Седьмая группа «Выводы и  отчеты в аудите» – это 3 стандарта, посвященные вопросам составления  отчетов и выводов, разработки заключения, а также порядку оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

Восьмая группа «Специализированные  области», состоящая из 2-х стандартов, содержит материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским  заданиям, изучению прогнозной финансовой информации.

В девятой группе «Задания»  готовится новый стандарт.

Десятая группа «Положения по международной практике аудита»  включает 4 стандарта. Здесь рассмотрены  вопросы использования компьютеров, общения с налоговыми органами.

Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров» включает один стандарт, посвященный вопросам образования  аудиторов.

2. Международные и отечественные  стандарты аудита

2.1 Проблемы внедрения МСА в  России

Слово «внедрение» в русском  языке часто означает проникновение  чего-то в среду, которая активно  сопротивляется этому проникновению. Такая картина хорошо отражает попытки  внедрить МСА в работу российских аудиторов. Вот уже много лет не прекращаются споры о том, что внедрять, как внедрять и, что самое главное, нужно ли внедрять. Обсудим эти вопросы.

Итак, следует ли внедрять международные подходы к аудиту в России? Вопрос отчасти риторический. Ни для кого не секрет, что российская экономика нуждается в западных инвестициях. Инвестиции в конкретные предприятия подразумевают, получение  прибыли на вложенные средства. Объективным  документом, отражающим положение предприятия  и результаты его хозяйственной  деятельности, должна служить бухгалтерская  отчетность. Сторонние инвесторы  заинтересованы в том, чтобы бухгалтерскую  отчетность можно было назвать достоверной. Для этого отчетность следует составлять, пользуясь понятными для западных инвесторов правилами, и подтверждать достоверность такой отчетности, т.е. проводить аудит, с использованием тех же процедур, что и на Западе. В то же время не только иностранные, но и российские инвесторы должны быть заинтересованы в достоверной отчетности российских предприятий и в добросовестном ее аудите. Таким образом, необходимость единых подходов к аудиту у нас и за рубежом на первый взгляд представляется очевидной.

Тем не менее, у данной точки  зрения есть противники, которые считают, что специфика России и нынешний уровень ее экономического развития делают нецелесообразным или невозможным  применение в нашей стране МСА  или местных стандартов, основанных на МСА. В этом есть много верного: большинство клиентов гораздо сильнее  заинтересовано в налоговых проверках  и оптимизации налогов, чем в  абстрактном «подтверждении достоверности», тем более, что для экономии на налогах куда как выгоднее иметь  заведомо недостоверную отчетность. Квалифицированных инвесторов, которые  действительно анализировали бы баланс и данные о прежних прибылях предприятия, чтобы принять решение  об инвестировании в него, у нас  практически нет. Даже клиенты, не связывающиеся  с «черными» (заведомо недобросовестными) аудиторами, зачастую не готовы платить  им те реальные денежные суммы, в которые  может обойтись аудит по стандартам.

Со всем этим нельзя не согласиться, но, по нашему мнению, дилемма на самом  деле такова. Либо мы и впрямь подтверждаем достоверность бухгалтерской отчетности в тех случаях, когда пользователи такой отчетности в этом нуждаются, соблюдаем набор необходимых  формальных требований (планируем, документируем, собираем аудиторские доказательства, контролируем качество и пр.) и тогда  с полным основанием называем это  аудитом. Либо мы выполняем сиюминутные требования клиентов по налоговым проверкам и бухгалтерским консультациям, но тогда мы обязаны называть это специальным аудитом, согласованными процедурами, оказанием сопутствующих услуг и др. Соответственно, в последнем случае аудитор не имеет права выдавать по результатам работы аудиторское заключение, которое предусмотрено Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации и Порядком составления аудиторского заключения. Аудитор в этой ситуации должен, напротив, указать в заключении, что мнение о достоверности отчетности в целом он высказать не вправе, а заключение должен готовить в соответствии со стандартом о специальных аудиторских задания.

Умышленно создавать в  глазах мирового сообщества видимость  того, что определенная часть российских аудиторов занимается аудитом, тогда  как нет гарантий соблюдения ими  общепризнанных стандартов, было бы, на наш взгляд, неправильно. Многим российским предприятиям, аудит которых обязателен, но на самом деле в классическом понимании не нужен, поэтому честнее  будет изменить критерии обязательного  аудита, уменьшив круг предприятий, подлежащих ему. Однако ни в коем случае нельзя снижать требования к аудиту, ссылаясь на российские условия.

Ключевой проблемой при  внедрении МСА является контроль выполнения стандартов аудиторскими фирмами. Кто именно должен осуществлять такой  контроль: государственные органы или  общественные организации аудиторов?

Каждый из двух вариантов  имеет свои достоинства и недостатки. С одной стороны, можно ожидать, что сотрудники государственных  органов в ходе проверок качества будут отстаивать государственные  интересы и не будут заинтересованы в отстаивании чести мундира  того или иного аудиторского объединения. С другой стороны, на сегодня квалификация работников государственных контрольно-ревизионных органов не всегда позволяет им разбираться в тонкостях методики аудита. Не в состоянии государство и ассигновать сколько-нибудь значительные средства на рост штата таких государственных проверяющих. У некоторых аудиторов возникают опасения, что конфиденциальная информация, полученная проверяющими в процессе работы, может быть использована во вред клиентам аудиторов, например сведения об обнаруженных нарушениях могут быть сообщены органам налогового контроля.

Директор департамента технических  стандартов фирмы «ФБК» Н.А. Ремизов считает, что в нашей стране пока не сложилась стройная система контроля качества аудита. В комментариях к работе «Правила (стандарты) аудиторской деятельности: все 38 стандартов» им приведен интересный пример о результате проверки осенью 2000 г. Московским представительством Всемирного банка нескольких десятков аудиторских фирм, пожелавших получить право аудировать проекты Всемирного банка России, на предмет соответствия их работы международным стандартам аудита. Проверку проводили независимые иностранные и аттестованные на Западе российские специалисты. Проверке подлежали рабочие аудиторские файлы, внутренние инструкции и процедуры, соблюдение этих инструкций и процедур. Программу проверки и состав проверяемых документов до начала работы проверяемым не сообщали. ИТАР-ТАСС обнародовало 2 ноября 2000 г. наименования фирм, которые прошли проверку. Это оказались пять российских фирм, входящих в «большую пятерку», и шесть российских чисто аудиторских фирм: «МКД» из Санкт-Петербурга, а также московские организации «Топ-аудит», «Русаудит, Дорнхофф», «Руфаудит», «ФБК» и «Юникон/МС Консультационная группа». Прошла проверку меньшая часть претендентов. Среди отсеянных организаций было много известных аудиторских фирм, которые на протяжении последних лет заявляли о полном соответствии своей работы МСА. Нетрудно предположить, что среди нескольких тысяч лицензированных российских фирм и индивидуалов очень мал процент тех, кто работает по стандартам.

Таким образом, одна из проблем, связанных с внедрением МСА в  российскую практику, достаточно банальна: зачастую иностранцы просто не представляют себе, что уже сделано в нашей  стране в области разработки и  создания собственных стандартов, российские же аудиторы плохо представляют себе, что понимается под МСА. Кроме  того, далеко не все российские аудиторы хорошо знакомы даже с отечественными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, хотя они опубликованы на русском языке и не раз комментировались специалистами.

В разных странах подход к  использованию стандартов аудита может  быть различен. В наиболее экономически развитых странах применяют самостоятельно разработанные и утвержденные стандарты, которые весьма близки к МСА по содержанию, хотя могут значительно  отличаться от них по форме. В развивающихся  странах в качестве национальных стандартов часто утверждают МСА  с комментариями или без таковых. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ избрала путь самостоятельной  разработки правил (стандартов), подготовленных на базе МСА.

2.2 Анализ сходства и различия  Международных стандартов аудита  и Правил (стандартов) аудиторской  деятельности

В общем, сравнивая МСА  и российские правила (стандарты) можно  сказать, что российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности охвачены главные направления аудиторской  деятельности. Однако в связи с  тем, что разработка МСА и их совершенствование  продолжаются, соответственно, продолжается и работа над российскими правилами (стандартами).

Первые российские правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД), одобренные Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ, сыграли  определенную роль в российском аудите. К сожалению, первые из них разрабатывались  еще в то время, когда в России не только отсутствовал официальный  перевод Международных стандартов аудита (МСА) на русский язык, но и  английский первоисточник МСА находился  в распоряжении далеко не всех специалистов-разработчиков. Неизбежно многие российские ПСАД были подготовлены не столько на основе МСА, сколько на основе иной учебной  и методической литературы, имевшейся  в распоряжении разработчиков. Соответственно, текстуально и по своему строению российские ПСАД значительно отличались от аналогичных им МСА, хотя и соответствовали основным подходам МСА по содержанию. В ходе последующей подготовки ПСАД удалось добиться и большего соответствия МСА по форме, но при этом часто разработчики «из лучших побуждений» добавляли в текст отдельные положения и требования, которые должны были бы, по их мнению, лучше отразить специфику российского аудита. На наш взгляд, такие нововведения также не всегда шли на пользу российским ПСАД с точки зрения соответствия аудита, проводимого в соответствии с ними, международным подходам.