Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета

Многие элементы управленческого  учета являются составной частью бухгалтерского финансового учета, оперативного учета (оперативной отчетности), экономического анализа (анализа себестоимости продукции и др.), и наоборот, многие составляющие бухгалтерского финансового учета входят в бухгалтерский управленческий учет.

Финансовый учет основан  главным образом на собственном методе. Управленческий учет тесно связан с другими дисциплинами — микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической,

статистикой и др. [№2 стр.17].

2. Управленческий учет: как его понимать

Сегодня распространено мнение о том, что управленческий учет — это нечто совершенно новое, что подарила нам западная, а точнее, американская система бухгалтерии. На самом деле это не так. Назначение бухгалтерского учета определяется составом его пользователей. Изначально, когда единственным пользователем был собственник, а иногда его сыновья, учет был только управленческим, так как единственной его целью было предоставить информацию о состоянии дел хозяину. И только тогда, когда стала обязательной демонстрация отчетности всем заинтересованным лицам, возник так называемый финансовый учет. Его информация нужна для принятия управленческих решений. Это решения пользователей отчетности (акционеров, кредиторов, потенциальных инвесторов и пр.) о размещении своих средств.

Публичность отчетности отнюдь не лишила бухгалтерский учет его управленческих функций. Предоставление бухгалтерской отчетности внешним пользователям не означает, что информация о платежеспособности, рентабельности; зависимости от источников финансирования, структуре его активов; состоянии расчетов с контрагентами; имущественных потоках; доходах и расходах; составе затрат; движении денежных средств и пр., и пр. -

не нужна для управления предприятием. Наоборот, управленцы, менеджеры  компаний остро нуждаются в ней, но не знают, где ее взять.

Бухгалтерский учет традиционно ведется  в первую очередь в целях управления предприятием. Те правила ведения  учета, которые устанавливают действующие  нормативные документы, направлены прежде всего на создание управленческой информации, а не на обеспечение расчетов с бюджетом по налогам. Бухгалтеры — это люди, свято верящие нормативным документам. Они соблюдают их предписания, но, к несчастью, соблюдают только потому, что так надо. А единственным проверяющим остается налоговый инспектор.

И вот здесь возникает совершенно парадоксальное положение. Бухгалтер, ведя учет, формирует огромный объем данных, могущих быть использованными в управленческих целях, но даже не подозревает о тех сокровищах, которые хранятся у него в компьютере. При этом он убежден, что все, ради чего он работает, это налоговая проверка. Менеджер, нуждаясь в имеющихся в бухгалтерии данных, даже не догадывается о том, что они там есть. При этом менеджер, как и бухгалтер, убежден, что все, ради чего работает бухгалтерия, — это налоги. Именно поэтому и те, и другие воспринимают налоговый учет как ненужное, тяжкое бремя, ведь тот учет, который есть, — и так "налоговый".

В этом случае бухгалтер, осознавая  узость выполняемых им функций, печалится, а менеджер, относясь к бухгалтерии как к неизбежной неприятности, организует свой учет — управленческий, нанимает "специалистов", платит им огромные деньги, несоизмеримые с зарплатой бухгалтеров, закупает дорогостоящее программное обеспечение и в лучшем случае получает, сам того не осознавая, сокращенный вариант бухгалтерской отчетности. Все это происходит потому, что руководитель не знает, как спросить бухгалтера о том, что его интересует, а бухгалтер не знает, как рассказать руководителю о том, что у него есть.

"Владеем сокровищем, — писал Н. В. Гоголь, — которому цены нет, и не только не заботимся о том, чтобы это почувствовать, не знаем даже, где положили его". И действительно, кроме бухгалтера никто и не знает, какими информационными сокровищами обладает бухгалтер, да и он не знает реальной их ценности.

Итак, первая причина необеспечения  руководства информацией, необходимой для принятия управленческих решений, — это проблема полного непонимания, отсутствия у работников способности говорить друг с другом на одном языке. При этом каждый убежден, что работает только он, а все остальные занимаются тем, что мешают ему работать.

Итак, непонимание — это проблема. И решить ее обычно помогает привлечение "переводчика", в роли которого может выступить квалифицированный аудитор.

Следующая проблема — это потребность менеджеров в нестандартном (для бухгалтера) формате представления  информации.   Бухгалтер  знает, что результатом его труда является баланс, он покажет вам любой учетный регистр, но представить эти данные как-то иначе для него сложно.

Таким образом, вторым шагом по постановке управленческого учета должна стать организация информационных запросов различных отделов администрации к бухгалтерии и разработка формата и графиков представления этих данных.

Когда эти шаги предприняты и получен конкретный результат, становится виден реальный информационный вакуум, который не может заполнить бухгалтерия. Фактически это то, что в советское время называлось внеучетными данными. Однако в зависимости от специфики предприятия — это лишь малая часть от объема тех данных, которые недополучают менеджеры из-за отсутствия информационного обмена с бухгалтерской службой. Вот на этом пространстве и находится место той системы организации данных, которую можно назвать управленческим учетом. Однако следует отметить, что довольно часто и эти данные могут быть получены при дополнительном задании бухгалтерии. [№4 стр.54].

3. Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет, метод, объекты и характеристика информации

Современный бухгалтерский управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно систему и область исследований. Он является важным элементом системы управления предприятием.

Бухгалтерский управленческий учет —  связующее звено между учетным  процессом и управлением предприятием. Предметом бухгалтерского управленческого  учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.

Объектами бухгалтерского управленческого  учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений — центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Важнейшей функцией бухгалтерского управленческого учета является калькулирование. На базе выполненных расчетов в системе управленческого учета можно просчитывать различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения.

Методы, используемые в бухгалтерском  управленческом учете, весьма разнообразны:

• элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);
•   индексный метод (применяемый в статистике);
•   приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);
• математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием. Обобщая сказанное, можно заключить, что метод управленческого учета — это системный оперативный анализ.

В современной экономической литературе часто отождествляются понятия «управленческий» и «производственный» учет, но с этим согласиться нельзя. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

Производственный учет сегодня  призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:

• учет издержек по видам;
• учет издержек по местам их возникновения;
• учет издержек по носителям.

Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение  всех издержек, связанных с производством  единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

Таким образом, только в рамках производственного  учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности. С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения, как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. На базе производственного учета появилась система управленческого учета. Таким образом, бухгалтерский управленческий учет включает в себя производственный учет и небольшую часть финансового учета, в части составления отчетов о затратах на производство продукции для внешних пользователей.

Важнейшие цели управленческого учета:

• оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
• контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия, и его центров ответственности;
• обеспечение базы для ценообразования;                            
• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

На сегодняшний день отечественный профессиональный бухгалтерский язык пополнился таким новым термином, как «эккаунтинг». Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство — ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми принципами. Однако счетоводство — это лишь фундамент, база эккаунтинга. На основе счетоводства формируется информационная база, необходимая любому предпринимателю в условиях рыночной экономики. Ведением счетоводства и формированием связанной с ним информационной базы заняты специалисты в области бухгалтерского учета. На западных предприятиях нет плановых отделов, работающих изолированно от бухгалтерской службы, но есть бухгалтеры, занимающиеся планированием и прогнозированием на базе оперативной бухгалтерской информации. Данный вид профессиональной деятельности также является составной частью эккаунтинга. Таким образом, вся информация, необходимая для управления предприятием, готовится бухгалтерами, а вся связанная с этим профессиональная деятельность называется эккаунтингом. Сюда входит и работа по составлению отчетности предприятия, анализу его финансовых показателей, плановая работа, а также все, что связано с контролем за деятельностью предприятия.

Таким образом, бухгалтерский  управленческий учет является неотъемлемой частью эккаунтинга. [№1 стр.12].

Информация — это сведения о  лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования. Целью бухгалтерского управленческого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей.

К бухгалтерской управленческой информации, созданной и подготовленной для использования руководством, предъявляются другие требования, нежели для информации, предназначенной для внешних пользователей. В управленческом учете возможно использование как неколичественной информации (слухи, результаты социологических опросов и т.п.), так и количественной, которая в свою очередь делится на учетную и неучетную. Принцип документальной обоснованности учетной информации в управленческом учете может игнорироваться, в связи с чем используются как фактические, так и прогнозные оценки.

Для принятия оперативных  управленческих решений может применяться полная или неполная информация об объекте исследования. Неполная информация, которая подвергается быстрой обработке, в ряде случаев оказывается достаточной. К информации бухгалтерского управленческого учета предъявляются следующие требования;

•   адресность. Внутрипроизводственная учетная информация должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовленности и иерархии;
• оперативность. Информация должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйственное решение, в противном случае она малопригодна для целей управления;
• достаточность. Информация должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения. В то же время она не должна быть избыточной и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения;
• аналитичность. Информация, используемая для внутренних управленческих целей, должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами времени;
• гибкость и инициативность. Конкретный блок информации должен отвечать вышеназванным принципам и обеспечивать всю полноту информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций или в связи с изменениями в факторах производства. Кроме того, центрам ответственности должна предоставляться возможность формулировать свои предложения по использованию данной информации и направлять их на рассмотрение вышестоящего звена.
• полезность. Информация должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия;
• достаточная экономичность. Затраты по подготовке внутрифирменной информации не должны превышать экономического эффекта от ее использования.