Специальные судебно-бухгалтерские методики исследования документальных данных в расследовании экономических преступлений

Курсовая работа

"Специальные судебно-бухгалтерские  методики исследования документальных  данных в расследовании экономических  преступлений"

2012 год 

 

Введение

 

Последнее десятилетие в  нашей стране характеризуются активизацией экономической преступности, борьбе с которой противопоставлены  различные подразделения соответствующей  направленности входящие в состав МВД,ФСБ и Прокуратуры.

В современных условиях перед  отечественной криминалистикой  стоит задача своевременной разработки методических рекомендаций по расследованию  экономических преступлений, при  отсутствии которых не смогут эффективно действовать нормы уголовного права  о преступлениях экономической  направленности.

Актуальность данной темы заключается в том, что проблема создания таких методик – одна из главных в криминалистической науке, как из-за их ощущающейся нехватки данных методик исследования документальных данных, так и потому, что экономические  преступления наносят громадный  ущерб государственной собственности  и тем самым – всем гражданам  страны.

Одним из первых документов, в котором были заложены основы документальной проверки, была секретная Инструкция по закрытию, запечатыванию и ревизии  складов, амбаров и пакгаузов, которой  регламентировалась организация деятельности ревизоров на месте проверки.

В 1930–1940-х гг. назрела острая необходимость в создании специализированной службы (ОБХСС) для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений.

Большой вклад в создание дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института  В.Б. Любкин, который в 1946 г. издал  монографию «Судебная бухгалтерия», которая впоследствии стала основной книгой для применения экономических  познаний в юридической практике. Профессор С.П. Фортинский хотел отнести судебную бухгалтерию к одному из разделов криминалистики. В 1962 г. он написал работу, в которой содержались рекомендации по применению ревизионных методов в раскрытии и расследовании экономических преступлений.

Уже в 1964 г. была выпущена книга  «Основы бухгалтерского учета и  судебно-бухгалтерской экспертизы». Авторы данной работы — Д. С. Остроумов  и С. П. Фортинский — рассматривали вопросы судебной бухгалтерии в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики.

Большой вклад развитие судебной бухгалтерии внесли такие видные ученые, как С.П. Голубятников, Н.В. Кудрявцев, A.M. Ромашов, Г.А. Шумака, Л.А. Сергеева.

Объектом исследования являются документальные данные, используемые в расследовании экономических  преступлений.

Предметом исследования являются специальные судебно-бухгалтерские  методики исследования документальных данных.

Цель курсовой работы заключается  в ознакомлении со специальными судебно  – бухгалтерскими методиками исследования документальных данных в расследовании  экономических преступлений.

Для реализации данной цели работы необходимо выполнить следующие  задачи:

1. Рассмотреть такие понятия как экономическое преступление, метод и методика исследования документальных данных;

2. Изучить методы исследования документов, а именно, методы документальной и фактической проверки;

3. Привести примеры использования данных методов при проверки бухгалтерских документов.

Моя работа посвящена специальным  судебно-бухгалтерским методикам  исследования документальных данных. Я приведу примеры таких методов  как документальной и фактической  проверки.

 

1. Понятие метода и методики  исследования документальных данных  при расследовании экономических  преступлений в Российской Федерации.

 

1.1 Экономические преступления  в Российской Федерации

 

Преступления в сфере  экономики включают три группы преступлений (согласно разделу VIII Уголовного кодекса  РФ): против собственности, к которым  относятся кражи, мошенничество, присвоение или растрата, грабеж, разбой, вымогательство, хищение предметов, имеющих особую ценность, причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления  доверием, неправомерное завладение автомобилем или иным транспортным средством без цели хищения и  др. Вторая группа – в сфере экономической  деятельности, куда входят такие преступления как лжепредпринимательство, незаконная банковская деятельность, регистрация незаконных сделок с землей, воспрепятствование законной предпринимательской деятельности, легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем, незаконное получение кредита, злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, подкуп участников и организаторов профессиональных спортивных соревнований и зрелищных коммерческих конкурсов, неправомерные действия при банкротстве, преднамеренное банкротство, фиктивное банкротство, злоупотребления при выпуске ценных бумаг (эмиссии), незаконный экспорт технологий, научно-технической информации, услуг и др. К третей группе преступлений относятся преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях. К ним относят злоупотребление полномочиями и коммерческий подкуп .

В Российской Федерации за последние годы произошел рост экономических  преступлений. Из них 34% составляют тяжкие и особо тяжкие с материальным ущербом. Наиболее опасными видами экономических преступлений являются хищения, незаконная банковская деятельность, легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем, неправомерные действия при банкротстве, преднамеренное и фиктивное банкротство, уклонение от уплаты налогов и сборов и др.  Деятельность правоохранительных органов в борьбе с этими преступлениями малоэффективна и неадекватна сложившейся обстановке. Оперативные работники зачастую не в состоянии своевременно отслеживать криминальные процессы в хозяйственной деятельности организации (в силу их специфики), а следователи зачастую неспособны собрать необходимые доказательства по уголовным делам .

Преступники же под видом  внешне законных хозяйственных операций похищают ликвидное сырье, материальные запасы, деньги. В создавшейся ситуации важным является исследование теоретических  положений уголовного процесса, оперативно-розыскной  деятельности, криминалистики, судебной бухгалтерии с учетом интеграции экономических, бухгалтерских, налоговых  знаний, обобщения данных правоприменительной  практики с целью повышения эффективности  деятельности по выявлению и расследованию  преступлений.

На данный момент, борьба с экономическими преступлениями является одной из важнейших задач государства, так как общество не может полно  и всесторонне развиваться без  решения этой задачи. В современных  условиях преступность продолжает качественно  видоизменяться, становится более квалифицированной  и изощренной.

Совершенствование правоприменительной  деятельности неизбежно выдвигаться  требования всемирного внедрения в  уголовном процесс современных  научных достижений, объективизирующих методы научного познания истины, опираясь на достижения научно-технического прогресса. Исторический опыт свидетельствует, что научно-технический прогресс позволяет преступникам использовать в своих криминальных целях его достижения в различных областях науки и техники. В современных условиях преступность характеризуется тем, что повышается профессионализм преступников, многие из которых имеют обширные в определенных областях науки и техники, хорошо разбираются в действующем законодательстве, нередко обладают определенными познаниями в криминалистике. Преступная среда пополняется представителями традиционно правопослушных слоев населения.

Из всего этого можно  сделать вывод, что эти обстоятельства предопределяют необходимость применения в практику борьбы с преступностью  научных рекомендаций, новейших технических  средств и методов, совершенствование  традиционных методов и методик  исследования документальных данных, своевременную высокопрофессиональную подготовку сотрудников экспертных подразделений.

 

 

1.2 Понятие метода и  методики исследования документальных  данных при расследовании экономических  преступлений

 

При расследовании экономических  преступлений в первую очередь нужно  определить смысл таких понятий  как метод и методика, в чем  их различия, а в чем сходство.

Методика – совокупность методов обучения чему-нибудь, практического  выполнения чего-нибудь, а так же наука о методах обучения.

Метод – способ теоретического исследования или практического  выполнения чего-нибудь.

В ревизионной и юридической  практике используется две группы приемов  исследования документальных данных. В своем единстве они составляют своеобразный комплекс, применяемой как в ревизионной (аудиторской), так и в юридической практике.

Различия в применении этих методов указанными субъектами состоят в том, что сотрудники правоохранительных органов действуют  более целенаправленно в направлении  имеющейся у них оперативной  или доказательственной информации и решают при этом свои специфические  задачи.

Имеются различия и в последовательности применения методов исследования одной  и той же документации. При раскрытии  глубоко замаскированных преступлений на определенной стадии работы правоохранительные органы назначают официальные ревизии  и проверки. Однако до назначения ревизии  оперативный работник или следователь  должны реально представлять ее будущие  доказательственные перспективы. Такие  перспективы определяют выборочным анализом учетной документации при  осуществлении оперативно-розыскных  мероприятий. Иными словами в  оперативной работе многие приемы исследования могут применяться раньше, еще  до организации документальной ревизии.

Методы документальной проверки предполагают изучение документального  оформления какой-либо одной или  нескольких взаимосвязанных либо однородных операций.

Все методы исследования документальных данных состоят из 2 групп: методы документальной проверки и методы фактической проверки.

Практика показывает, что  применение методов документальной проверки может быть не всегда эффективным, так как документальных несоответствий может и не быть, если имеет место  фальсификация всего массива  взаимосвязанных документов и отсутствует  контроль за материально-ответственными лицами и другими обстоятельствами, что в результате приводит к недостаточно четкому отражению совершенных  операций.

Но и в таких случаях  можно достичь поставленных задач  при исследовании учетных данных, но для этого необходимо будет  провести проверку, целью которой  является установление соответствия между  содержанием документов и реальной действительностью. Исходя их вышеизложенного, можно сделать вывод что, целесообразно  для достижения положительного результата наряду с методами документальной проверки данных в ревизионной и правоохранительной практике использовать комплекс методов  фактической проверки хозяйственных  операций.

 

 

 

2. Методы исследования  документальных данных

 

2.1 Методы документальной  проверки

 

Методы исследования отдельного документа:

1. Формальная проверка  – это внешний осмотр документа.  Она состоит из двух основных  этапов: анализа соблюдения установленной  формы документа и детального  изучения образующих его реквизитов.

На первой стадии осмотра  внимание аудитора, ревизора, оперативного работника, следователя могут привлечь указанные ранее нарушения формального  характера. Эти требования обеспечивают реализацию защитных функций, направленных на предупреждение возможных искажений  содержания документа. Несоблюдение формы  документа, наряду с небрежностью в  учете, может быть вызвано результатами противоправных действий, имевших цель преодолеть или даже использовать для  маскировки именно защитные функции  учетного документа.

Признаком действий по преодолению  защитных функций документа иногда могут стать следующие из упоминавшихся нарушений формальных требований:

- использование при составлении  документа бланков ненадлежащей  формы;

- отсутствие в документе  отдельных реквизитов;

- наличие ненадлежащих  реквизитов.

Признаком действия по использованию  в целях маскировки самих защитных функций документа может быть присутствие в нем дополнительных (излишних) реквизитов, поскольку такие  реквизиты иногда намеренно вводятся правонарушителем с тем, чтобы придать  вид наибольшей достоверности именно подложному документу.

Так, во многих бланках требований и накладных по типовым формам не предусматривается показатель «количество  порядковых номеров прописью». Появление  этого дополнительного реквизита  бывает связано с последующими дописками  расхода в свободных позициях требования и может быть порождено  стремлением преступников глубже замаскировать  подлог в документах.

Вместе с тем, появление  дополнительных реквизитов не всегда указывает на преступление. Оно может  возникать и по многим другим, в  том числе и позитивным причинам, например при стремлении защитить документ от возможной фальсификации.

Разновидностью излишних реквизитов считают также различные  посторонние записи и пометки  на документе, которые преступник делает иногда специально для запоминания  сущности учиненного подлога. Например, карандашная запись на обороте одного из экземпляров накладной, напоминающая о том, какой товар был фактически отпущен получателю взамен выдачи, отраженной в документе. В данном случае излишний реквизит также может  быть признаком подлога, но вновь  является результатом действий, направленных на преодоление защитных функций  документа.

Посторонние пометки в  ряде случаев сигналом для сообщника. Конечно, не всегда указанные признаки могут быть следствием совершаемых  правонарушений, но выявленные таким  образом документы требуют первоочередного  изучения.

На втором этапе осмотра  выясняют, нет ли в документе сомнительных реквизитов. Для этого сопоставляют различные реквизиты одного и  того же документа. Несоответствие между  реквизитами дает основание признать его сомнительным. Различают два  вида таких противоречий – формальные и логические.

Формальные противоречия находят, сопоставляя тождественные  элементы разных реквизитов, например название организации в штампе и  печати на одном и том же документе. Логические противоречия обнаруживают, сопоставляя сочетания реквизитов с общепринятыми представлениями  о нормальной хозяйственной деятельности предприятий и организаций.