Современное состояние учета и отчетности расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для ведения аналитического учета пол субсчету 76-2 предназначена ведомость формы № 38-АПК. В «РЦОПКСиК» выводится Оборотно-сальдовая ведомость (приложение Л).

Аналитический учет по счету 76-3 «Расчеты по претензиям» должен осуществляться по каждому дебитору и отдельным претензиям в ведомости аналитического учета, где отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, дебетовые и кредитовые записи в корреспонденции с соответствующими счетами. Записи производятся на основании претензионных писем, признанных плательщиками, решений хозяйственного суда, заявлений об отказе от акцепта [34].

При журнально-ордерной форме ведения учета аналитический учет ведется в ведомости ф.№ 38-АПК. Формирование выходных документов в программе 1С в исследуемой организации показано на рисунке 1. Так, задолженность организации по лизинговым платежам отражается в Оборотно-сальдовой ведомости (приложение М).

 

Рисунок 1- Формирование выходных документов

Примачание – Источник: [30].

 

Аналитический учет расчетов с депонентами ведется в разрезе депонентов в «Ведомости учета депонированной оплаты труда» формы №53-АПК, а также Реестр не выданной оплаты труда ф.№85-АПК. Как оказалось при изучении учета в хозяйстве не делается таких записей. Так, бухгалтер составляет внутреннюю проводку, показывая задолженность перед работником, а затем ее прибавляет к выплате в следующем месяце. С помощью программы 1С:Бухгалтерии при необходимости можно вывести карточку счета (приложений Н) на каждого сотрудника и посмотреть информацию о депонентской задолженности перед ним (если такая имеется).

Для аналитического учета расчетов с квартиросъемщиками используется ведомость ф.№40-АПК, расчетов с родителями за содержание детей в детских учреждениях - «Ведомость аналитического учета расчетов с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» ф.№41-АПК.

Для обобщения информации по субсчетам в У «РЦОПКСиК» используется оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 (приложение П).

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет по счету 76 ведется в журнале-ордере № 9-АПК, где для этого открыт специальный раздел. Записи осуществляются на основании ведомостей аналитического учета( ф.№ 38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 53-АПК) в разрезе открытых в организации субсчетов. [6, с.193]

В конце месяца, после подсчета итогов производится сверка записей с другими учетными регистрами. После сверки кредитовые обороты по счету 76 переносятся в Главную книгу.

Так как в У «РЦОПКСиК» частично автоматизированная форма учета, то в данной организации журналы-ордера не составляются, а в автоматизированном виде выводятся в программе 1С:Бухгалтерия, что в достаточной степени упрощает работу бухгалтеров.

 

3.2 Отражение информации  о расчетах с разными дебиторами  и кредиторами в бухгалтерской  отчетности

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 года № 19 (ред. от 11.12.2008 № 187) и включают следующие:

• бухгалтерский баланс (форма 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма 2);
• отчет об изменении капитала (форма 3);
• отчет о движении денежных средств (форма 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);
• отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).

Данные об учете расчетов с разными дебиторами и кредиторами, собранные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», могут отражаться в бухгалтерской отчетности в виде обобщенной дебиторской либо кредиторской задолженности либо в виде данных по отдельному субсчету к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса (форма № 1) приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.

При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса (форма 1), в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Расшифровка дебиторской задолженности приводится: в Приложении к бухгалтерскому балансу (приложение Р).

По статье "Кредиторская задолженность" (строка 620) приводится сумма задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также по расчетам с работниками организации.

Кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо.

Расшифровка состава и состояния кредиторской задолженности приводится в также в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

Так как к счету 76 может быть открыт субсчет «Лизинг», то информация по данному субсчету будет раскрыта в строке 050 "доходы от сдачи активов в аренду, лизинг" Отчета о движении денежных средств (форма №4). Здесь отражаются суммы поступлений от сдачи основных средств, прав на объекты нематериальных активов, иных активов в аренду, лизинг, временное пользование, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По строке 120 "полученные дивиденды, доходы" отражаются суммы дивидендов, доходов, полученных на расчетный счет в банке от участия в деятельности других организаций, от совместной деятельности, информация о которых также собирается на субсчете «Расчеты по причитающимся дивидендам» к счету 76.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что информация, саккумулированная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» прямо либо косвенно раскрыта в финансовой отчетности. То есть перенесена общей суммой сформированной задолженности или суммой полученных и переданных платежей либо косвенно включена в результативные показатели, отчетности (например, о состоянии капитала, о полученной прибыли и понесенного убытка).

Бухгалтерский баланс на основании данных регистров бухгалтерского учета по аналитическим и синтетическим счетам составляется на конец отчетного периода.

В У «РЦОПКСиК» помимо типовых форм бухгалтерской отчетности используются следующие специализированные формы: Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей (форма № 4-АПК (приложение С)), Валовая продукция и зараты на производство (форма № 6А – АПК), Реализация продукции (7-АПК), Затраты на основное производство (8-АПК), Производство и себестоимость (9-АПК) , Производство и себестоимось (13-АПК), Баланс (15-АПК), Расход кормов (14-АПК), Движение сельскохозяйственных машин (16-АПК), Отчет по труду (5-АПК), Себестоимость молодняка племенных лошадей (21-АПК), Отчет по племенному делу и искусственному осеменению сельскохозяйственных животных (60-АПК), Основные показатели по коммунальному хозяйству и социальному развитию (70-АПК), Отчет об автоматизации бухгалтерского учета и составе бухгалтерских кадров (75-АПК) и другие. В данных формах могут также прямо (Основные показатели по коммунальному хозяйству и социальному развитию формы № 70-АПК) или косвенно (Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей формы № 4-АПК) отражаться расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

 

3.3 Совершенствование расчетов с разными дебиторами и         кедиторами

 

Рассматривая организацию и процесс учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в У «РЦОПКСиК», были отмечены положительные моменты и сделаны критические замечания. Поэтому считается целесообразным внести предложения по совершенствованию их учета.

Значительным недостатком является недостаточно разработанный план счетов. Несмотря на то, что к счету 76 открыто достаточное большое количество субсчетов, в организации используется не все. Некоторые субсчета в организации открыты, но вовсе не используются. Например, субсчет 76-3 «Доходы индивидуальных юридических лиц», 76-13 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Автор считает, что не было необходимости в создании двух субсчетов 76-3 «Расчеты по депонированным суммам» и 76-8 «Расчеты с депонентами общей суммой», второй из которых является обобщающим по отношению к первому.  В данном случае можно было ограничиться одним субсчетом 76-5 «Расчеты по депонированным суммам», как это предложено в Типовом плане счетов.

В организации осуществляется обязательное страхование работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Расчеты в организации по данному субсчету производятся вручную. Поэтому предлагается ввести специальный регистр аналитического учета.

Начисление и перечисление страховых взносов можно отражать в «Ведомости учета страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». В ней будет показываться следующая информация: аналитический счет (номер субсчета + табельный номер работника), ФИО работника, корреспондирующий счет, база для начисления (заработная плата), процент начисления страхового взноса, входящее сальдо, обороты за месяц и исходящее сальдо. В этой ведомости будут указываться 2 строки по каждому аналитическому счету: по первой будет отражаться начисление страховых взносов в корреспонденции дебета счетов учета затрат с кредитом счета 76, по второй строке будет отражаться начисление пособия работнику при наступлении несчастного случая на производстве записью по дебету 76 счета и кредиту 70 счета. Подобным образом можно разработать ведомости учета расчетов по имущественному страхованию. Для облегчения работы бухгалтера предлагается также разработать справочник информации по страхованию. Здесь также будет отражаться информация о табельном номере работника, о проценте удержания, корреспондирующий счет учета затрат. Бухгалтеру, формируя вышеназванную ведомость, необходимо будет сначала выбрать этот справочник, а затем ввести базу для начисления, рассчитать само начисление и показать его в соответствующей строке.

К недостаткам и перспективному аспекту совершенствования также можно отнести неполное ведение учета автоматизированном способом. Некоторые ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведутся вручную. Желательно использование ЭВМ, что значительно облегчает и ускоряет труд работника бухгалтерии, делает его более точным и наглядным.

В силу того, что к автоматизированной  форме учета организация перешла недавно, работникам бухгалтерии необходимо более глубоко изучить возможности установленных программ, и, возможно, пересмотреть формы регистров бухгалтерского учета.

Важное значение для организации имеет наличие дебиторской и кредиторской задолженности. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к покупателям, об увеличении объема продаж, о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности организации. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение - положительно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как на деятельности организации отразится недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную очень важен для анализа. Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчеты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присужденные судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба. В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности.

Таким образом, в качестве направления совершенствования бухгалтерского учета можно предложить введение регулярной инвентаризации дебиторской задолженности, возможным является предложить составление графика документооборота по данному участку работы, что будет способствовать внутреннему аудиту в организации.

Изучив данные вопросы, можно сделать вывод, что методология и организация учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в организации должна осуществляется в соответствии с законодательством, учитывая специфику отрасли и основного вида деятельности, а также с учетом степени автоматизации бухгалтерского учета. В У «РЦОПКСиК» используется частично автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета, что позволяет не составлять журналы ордера, упрощая тем самым работу бухгалтера. В организации ежегодно в соответствии с законодательством заполняются необходимые формы бухгалтерской отчетности, где может прямо или косвенно отражаться информация о расчетах с разными дебиторами и кредиторами. Однако на основании проведенного исследования организации были выделены как положительные моменты, так и сделаны критические замечания, по которым были предложены возможные направления совершенствования бухгалтерской службы.

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

На основе изученных данных, курсовая работа позволяет сделать следующие выводы:

1. Наряду с различными операциями  по покупке или продаже товарно-материальных ценностей, работ, услуг в организации могут осуществляться различные операции некоммерческого характера, которые относятся к расчетам с разными дебиторами и кредиторами.

2. В современных условиях данные  расчеты производятся в основном в безналичной форме, что позволяет не только экономить наличные деньги и сокращать издержки обращения, но и упрощает контроль за операциями хозяйственных органов, соблюдением ими хозяйственной дисциплины.

3. В государстве создана достаточно обширная нормативная и законодательная база для осуществления расчетов с разными дебиторами и кредиторами, а также существует высокая информационная обеспеченность по данному вопросу, которая находит свое отражение в учебных пособиях и статьях различных авторов.

4. Учреждение имеет несколько другой перечень субсчетов, в отличие от Отраслевого плана счетов. Несмотря на большое их количество в организации используются не все субсчета. Это обусловлено особенностями организации.

5. Вследствие того, что У «РЦОПКСиК» автоматизировала учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами сравнительно недавно, некоторые субсчета недостаточно разработаны.