Современное состояние учета и отчетности расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В соответствии с Гражданским процессуальным и Хозяйственным процессуальным кодексами исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений судов; исполнительные надписи нотариальных контор; постановления государственных органов и другие.

В соответствии со статьей 392 Хозяйственного процессуального кодекса из суммы заработной платы должника и приравненных к ней доходов и выплат может быть удержано по исполнительному документу до полного погашения взыскиваемых сумм 20 %, если иное не предусмотрено законодательными актами. При этом за должником в любом случае должно быть сохранено 50% заработка [34].

Сведения о лице, на которое возлагается удержание, о сумме удержания, о сроках и способе его перечисления, об ответственности за не перечисление отражаются в исполнительных листах, присылаемых на имя организации.

 Размер алиментов составляет: 25 % - на одного ребенка, 33 % - на двух детей, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику [32].

В У «РЦОПКСиК» «Расчеты по исполнительным документам» отражены на субсчете 76-7. Так, в приложении Б представлен Исполнительный лист о взыскании задолженности с Житкова Н.С. согласно постановлению суда. К исполнительному листу всегда прилагается Предложение, где предлагается метод взыскания. В Исполнительном листе и Предложении указывается взыскиваемая сумма.

В бухгалтерии формируется Список переводов по алиментам (приложение В), где указываются сумы алиментов, фамилия получателя и его адрес, а также данные плательщика алиментов. Необходимо указать, что расходы по почтовому переводу (комиссионный сбор) несут сами получатели денег. Перевод денег осуществляется согласно форме, представленной в приложении Г.

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» учитываются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, когда организация выступает страхователем (на данном субсчете не учитываются расчеты по социальному страхованию и обеспечению).

Следует отметить, что страхование – это отношения по защите имущественных интересов при наступлении страхового случая. Страхование может быть двух видов: обязательного и  добровольного. В организации практикуется обязательное страхование гражданской ответственности.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве подлежит жизнь или здоровье граждан, работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя. При возникновении страхового случая сельскохозяйственная организация производит начисление и выплату пособия по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем, а также выплачивает разницу между прежним заработком работника и заработком по новой работе до восстановления его трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности [27].

Расчеты по имущественному и личному страхованию в У «РЦОПКСиК» отражаются на субсчете 76-11. Для организации «РЦОПКСиК» установлен тариф 0,9 % от фонда заработной платы.

На практике возникают случаи невыполнения договорных обязательств, что приводит к необходимости предъявления претензий и взыскания по ним причитающихся платежей. Для учета такого характера хозяйственных операций в плане счетов предусмотрен счет 76-3 "Расчеты по претензиям". На этом счете обобщается информация по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В исследуемой организации «Расчеты по претензиям» отражаются на 12 субсчете счета 76.

Необходимо отметить, что в организацию часто обращаются с претензиями, так как в течение длительного времени она не рассчитывается по задолженности. Кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую , что вызвано недостаточностью денежных средств на счете в банке. Некоторые поставщики и подрядчики обращаются в суд для разрешения финансового спора. Тогда при выигрыше дела сумма долга взимается в бесспорном порядке.

На субсчете 76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками» учитываются расчеты с квартиросъемщиками по квартплате плате за электроэнергию, водоснабжение, газоснабжение и другим коммунальным услугам. В У«РЦОПКСиК» данные расчеты отражаются на субсчете 76-14. В организации начисление суммы квартплаты, платы за коммунальные услуги производится в приспособленной форме «Ведомость на удержание квартплаты из заработка», а также «Ведомости расчета за коммунальные услуги» (приложение Д). С квартиросъемщиками заключаются договора на оказание возмездных коммунальных услуг. Кроме этого по заявлению работников организации квартплата удерживается из заработной платы (приложение Е), а остальные коммунальщики платят в кассу. В ведомости указываются суммы, рассчитанные за электроэнергию по соответствующим ценам, канализацию, воду, газ. А затем сумма к вычету указывается в расчетном листке при расчете заработной платы. А если сумма оплачивается в кассу, то выписывается листок, на основании которого кассир принимает оплату.

 

2.2 Учет других расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

Далее охарактеризуем другие субсчета, которые можно открывать к счету 76.

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» обобщается информация о суммах, причитающихся организации в виде дивидендов, других доходов.

Дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Так как форма собственности данной организации государственная, то в уставном капитале доля государства занимает 100 %. Расчеты по дивидендам и другим доходам не имеют места.

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются депонированные суммы оплаты труда. Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих дней, считается депонированной, то есть оставленной на хранение в банке. Работающий может получить ее в кассе предприятия по расходному ордеру в день, который установлен администрацией для выдачи разовых сумм.

В У «РЦОПКСиК» по расчетам с депонированными суммами открыто два субсчета: 76-3 «Расчеты по депонированным суммам» и 76-8 «Расчеты с депонентами общей суммой».

Субсчет 76-7 «Расчеты с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях» используется для учета расчетов за содержание детей в детских садах.

В настоящее время организация не в силах справиться с такой задачей, как содержание детского сада. Таким образом, детский садик отдан под управление районного исполнительного комитета. Поскольку его нет на балансе, то и нет расчетов по данным операциям.

На субсчете 76-8 «Расчеты с гражданами за принятые у них продукцию, скот и птицу для реализации» учитываются расчеты с гражданами за сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу принятые у них для последующей реализации.

В организации данный субсчет не открыт в силу отсутствия расчетов по данной операции.

Субсчет 76-9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» предназначен для обобщения информации о начисленной и полученной (перечисленной) арендной плате и лизинговым платежам. Данный субсчет может открываться как у арендатора (лизингополучателя) так и у арендодателя (лизингодателя).

В исследуемой организации данный субсчет разделен на два субсчета :на 76-5 отражаются арендные обязательства, на 76-6 – задолженность по лизингу. У «РЦОПКСиК» лишь с недавнего времени стала использовать данные субсчета из-за отсутствия ранее данных расчетов.

Счет 76-10 «Расчеты за товары проданные в кредит» используется для обобщения информации о расчетах с работниками организации за товары проданные в кредит.

В У «РЦОПКСиК» для данных расчетов предназначен субсчет 76-9. Однако, не смотря на существование данного субсчета в организации продажа товаров в кредит в хозяйстве «РЦОПКСиК» не практикуется.

Субсчет 76-11 «Расчеты по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчетах с прочими дебиторами и кредиторами. На этом субсчете могут отражаться расчеты с разными организациями (учебными заведениями, профсоюзными организациями) и другие операции. На данном субсчете могут быть также отражено имущество, переданное в безвозмездное пользование.

В У «РЦОПКСиК» открыты следующие субсчета, которые могут соответствовать субсчету 76-11:

76-1 «Расчеты с дебиторами и  кредиторами в рублях»;

76-2 «Расчеты с дебиторами в  валюте»;

76-4 «Расчеты индивидуальных юридических  лиц»;

76-13 «Имущество, переданное в безвозмездное  пользование».

В организации счет 76 автоматизирован после введение программы 1С: Бухгалтерия, которая была установлена сравнительно недавно. Вследствие этого субсчета по данному счету находятся в процессе доработки.

Рассмотрев операции, которые могут находить свое отражение на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как в Отраслевом плане счетов, так и в плане счетов У «РЦОПКСиК», можно сделать вывод, что несмотря на большое их количество в организации используются не все субсчета. Учреждение имеет несколько другой перечень субсчетов, в отличие от Отраслевого плана счетов, что обусловлено особенностями организации. Вследствие того, что У «РЦОПКСиК» автоматизировала учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами сравнительно недавно, некоторые субсчета недостаточно разработаны.

 

3 Бухгалтерский учет  расчетов с разными дебиторами  и кредиторами

 

3.1 Синтетический и аналитический  учет расчетов с разными                      дебиторами и кредиторами, а также их отражение в бухгалтерской отчетности

 

Для наглядного представления отражения операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете покажем корреспонденции в таблице:

 

Таблица 3 – Отражение операций по счету 76

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Удержание из заработной платы работников суммы по исполнительным документам	70	76-1
Перечисление удержанных сумм лицам, указанным в исполнительных документах	76-1	50, 51
Начисление сумм страховых взносов (платежей)	20, 25,26,92	76-2
Перечисление страховых платежей	76-2	51
Начисление страхового возмещения	76-2	01, 10,11,20, 43
Получение страхового возмещения	50, 51	76-2
Выставление претензии	76-3	10, 11, 41 и др.
Начисление штрафов, пеней, неустоек на поставщиков и покупателей за несоблюдение договорных обязательств	76-3	92
Поступление сумм в удовлетворение претензии	50,51,10,43	76-3
Отказ суда во взыскании сумм потерь с поставщиков	76-3	94
Начисление по причитающимся дивидендам и другим доходам	76-4	91
Получение средств по причитающимся дивидендам и другим доходам	50, 51	76-4
Депонированы суммы заработной платы, стипендий, пособий	70	76-5
Выдача депонированных сумм	76-5	50, 51
Списание сумм депонентской задолженности по истечении срока исковой давности	76-5	92
Начисление квартплаты	76-6	29
Удержание с з/п или внесение жильцами квартплаты	70, 50, 51	76-6
Начисление платы за содержание детей в детских учреждениях	76-7	29

 

 

Окончаеие таблицы

Оплата родителями за содержание детей	50,51,70	76-7
Приемка продукции, животных и птицы у граждан для реализации	76-8	43,11
Поступление денежных средств от реализации продукции , принятой у граждан	51,55	62
Выплата организацией гражданам за принятую продукцию после реализации	76-8	50,51,55
Начисление арендной платы	20, 23, 25	76-9
Отражение НДС , выделенного арендодателем	18	76-9
Перечисление арендной платы арендатором	76-9	51
Удержание из з/п работников платежей по взятому у организации кредиту	70	76-10
Перечисление удержанных сумм торговой организации	76-10	51

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Аналитический учет расчетов по исполнительным документам в журнально-ордерной форме учета ведется по каждому ответчику в ведомости аналитического учета расчетов по исполнительным документам (ф. № 39-АПК). В ней отражаются остатки по расчетам на начало и конец месяца, обороты по дебету и кредиту счета, а также информация о принятии исполнительного листа; адрес ответчика, адрес получателя и др. [6, c.186].

Вследствие того, что У «РЦОПКСиК» для ведения бухгалтерского учета, и в частности счета 76, использует программу 1С: Бухгалтерия, то в организации выводится Оборотно-сальдовая ведомость по данному счету (приложение Ж), где по каждому работнику высчитывается сумма алиментов на начало месяца, за период и на конец периода. Также есть возможность по каждому работнику  вывести Карточку счета (приложение И), где более подробно представлены расчеты с данным контрагентом. Программа позволяет вывести по данному счету журнал-ордер , в котором показаны расчеты с каждым работником и указаны в дебет и кредит каких счетов относятся данные суммы (приложение К). С 1 января 2004 года в соответствии с Декретом Президента от 30.07.2003 года № 18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в Республике Беларусь введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В настоящее время порядок и условия проведения регулируются Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности» (глава 14 «Порядок и условия проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»), рядом постановлений Совета Министров Республики Беларусь и иными нормативными правовыми актами Республики Беларусь.