Современное состояние учета и отчетности расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В результате возникновения требований и обязательств финансового характера по вышеперечисленным и иным расчетам, их исполнение предполагает проведение расчетов в денежной форме, которые в современных условиях осуществляются между организациями в безналичном порядке.

Безналичные расчеты — это расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк или его филиал (отделение) без использования денег, путем совершения записей по счетам их владельцев при перечислении средств со счета должника на счет кредитора [10, с. 7].

Статьей 231 «Расчеты» Банковского кодекса Республики Беларусь и Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66 определено, что безналичные расчеты проводятся посредством: 1) платежных поручений; 2) платежных требований-поручений; 3) платежных требований; 3) аккредитивов; 4) чеков; 5) банковских пластиковых карточек [3, ст. 231]. В международных расчетах применяются банковские переводы, инкассо, аккредитивы.

Кредитовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является плательщик. Кредитовый перевод осуществляется на основании представляемых в банк-отправитель платежных инструкций (платежных поручений, платежных требований-поручений) или иными документами, предусмотренными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Платежное поручение — это платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару) [19, с. 123].

Платежное требование-поручение — это платежная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором [19, с. 124].

Дебетовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового перевода платежные инструкции оформляются расчетными документами), чеком или другими документами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь.

При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная и безакцептная форма расчетов.

Платежное требование является платежной инструкцией , содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк [19, c. 124].Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в 3 экземплярах.

Аккредитив – это обязательство, на основании которого банк (банк-клиент), действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи, учесть переведенный вексель, либо уполномочить другой банк (исполняющий банк) провести платежи получателю денежных средств, оплатить, акцептовать, или учесть переводной вексель [16, с. 78]. Порядок расчетов при использовании аккредитива регулируется Банковским кодексом и (с изменениями, внесенными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 № 124)

Инкассо – банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента востребует (инкассирует) и получает на основании расчетных документов причитающие клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товарно-материальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиента в банке.

Необходимо отметить, что расчеты между организациями могут производиться также с помощью чеков из чековых книжек.В настоящее время широко применяются операции с банковскими пластиковыми карточками.

В исследуемой организации самым широко используемым видом безналичных расчетов является платежное поручение, иногда используется платежное требование. Расчеты с работниками организации по выплате заработной платы с учетом различного рода удержаний и вычет осуществляются в безналичной форме посредством пластиковых карточек.

 Основными задачами учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами можно назвать:

• своевременное и правильное документирование нетоварных операций;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом и прочими кредиторами;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Денежные расчеты в безналичной форме не только позволяют экономить наличные деньги и сокращать издержки обращения, но и упрощают контроль за операциями хозяйственных органов, соблюдением ими налоговой, платежной и расчетной дисциплины.

1.2 Обзор законодательных, нормативных и литературных источников 

Рассмотрим нормативное и законодательное регулирование расчетов, отражение которых возможно на данном счете, а также литературные источники по расчетам с разными дебиторами и кредиторами.

Основными законодательными актами, которые раскрывают сущность понятия исполнительные документы, регулируют порядок расчетов по ним и ответственность за несоблюдение указанных в них предписаний являются Гражданский, Гражданский процессуальный и Хозяйственный процессуальный кодексы Республики Беларусь. Инструкция по исполнительному производству, утвержденная Постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 20.12.2004 № 40 (с изменениями, внесенными постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 15.04.2010 № 19), регулирует общественные отношения в области исполнительного производства, и определяет условия и порядок исполнения исполнительных документов. Задачами исполнительного производства являются обеспечение исполнения решений, определений и постановлений судов по гражданским делам, постановлений по делам об административных правонарушениях, приговоров, определений и постановлений по уголовным делам в части имущественных взысканий, а также постановлений и решений других органов, исполнение которых законодательством возложено на судебных исполнителей, контроль за добровольным исполнением, а в необходимых случаях их принудительное исполнение в целях охраны и защиты подтвержденных в установленном законом порядке прав граждан, юридических лиц и государства.

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 года № 359 "Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь" (с изменениями, внесенными Указом Президента Республики Беларусь от 22.07.2010 № 383); Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63 (с изменениями, внесенными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2010 № 388); Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 года № 66 (с изменениями, внесенными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.08.2010 № 370), регулируют вопросы очередности расчетов, производимых юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, в том числе и при добровольном исполнении решений хозяйственных судов, в безналичном порядке.

Положения Гражданского процессуального кодекса и Хозяйственного процессуального кодекса регулируют порядок и очередность удовлетворения требований на основании исполнительных документов, производимых судом, т.е. определяют порядок принудительного исполнения решений. При этом, при проведении исполнительных действий, денежные средства могут списываться непосредственно не со счетов должников, а, например, поступать в результате реализации имущества на депозитный счет суда и с него перечисляться взыскателю.

Вопросы сущности алиментов, их размера, сроков, условий уплаты и освобождения излагаются в Кодексе Республики Беларусь о браке и семье. Кроме того, категория алиментов затрагивается в Трудовом, Гражданском, Гражданском процессуальном кодексах Республики Беларусь, в которых рассмотрена ответственность за невыполнение обязанностей по удержанию алиментов, предусмотрены выплаты, которые включаются в облагаемую базу и те выплаты в пользу работника, которые освобождены. Порядок удержаний и виды заработка, из которых производится удержание сумм алиментов, отражен в Постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 г. № 1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей» (с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.03.2010 № 341).

Законодательство о государственном социальном страховании состоит из Гражданского Кодекса, Кодекса об административных правонарушениях, Трудового Кодекса Республики Беларусь, Закона Республики Беларусь от 26.02.1996 №138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства Труда и Социальной Зашиты Республики Беларусь» (в ред. Закона от 06.01.2009 № 6-3); Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента Республики Беларусь от 22.07.2010 № 384), Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования» (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 №110), Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 №1294 «Об утверждении Положения о регистрации на белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах» страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. постановления Совмина от 30.03.2010 № 465) и других актов законодательства, регулирующих конкретные условия, размеры и порядок организации государственного социального страхования по каждому страховому случаю.

Расчеты за квартирную плату регулируются в первую очередь Жилищным кодексом Республики Беларусь, который определяет порядок взимания платы за пользование жилыми помещениями и коммунальные услуги. Во вторую очередь они оговариваются приказами и постановлениями ряда министерств и ведомств. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.08.1999 № 1332 «Об упорядочении расчетов населения за пользование жилыми помещениями и коммунальными услугами» (с изменениями, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2010 № 639) определяет порядок взимания платы за пользование жилыми помещениями, за техническое обслуживание, сроки уведомления граждан о суммах коммунальных платежей и так далее.

Основным законодательным актом, регулирующим порядок уплаты штрафов, является Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь от 20.12.2006 № 194-3 (в ред. 15.07.2010), Бюджетный кодекс Республики Беларусь от 16.07.2008 № 412-3 (ред. от 29.12.2009). Также суммы штрафов   за   некоторые   правонарушения   оговариваются   в   Гражданском процессуальном кодексе Республики Беларусь.

Расчеты по причитающимся дивидендам осуществляются на основании Гражданского и Налогового кодексов Республики Беларусь и других актов законодательства. Инструкция по бухгалтерскому учету операций с долгосрочными финансовыми вложениями банков Республики Беларусь в уставные фонды юридических лиц, утвержденная постановлением Совета директоров Национального Банка Республики Беларусь от 19.05.2006 № 120 (в ред. от 04.11.2009), устанавливает единый методологический подход к отражению в бухгалтерском учете операций с долгосрочными финансовыми вложениями банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь в уставные фонды юридических лиц.

Для сельскохозяйственных организаций Указом Президента Республики Беларусь от 10.07.2003 № 302 «О расчетах за закупаемые у физических лиц молоко и скот и внесении дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359» установлен порядок расчетов за эту продукцию. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.05.2001 № 734 «О расчетах с гражданами за закупленное у них молоко» установлено, что молочные заводы должны направлять 10 процентов выручки сельскохозяйственным организациям для осуществления платежей с гражданами за принятое молоко.

Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденную постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 № 4 (с изменениями, внесенными Постановлением Правления Национально банка Республики Беларусь от 12.10.2010 № 428); Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.02.2008 № 24); Правилами организации наличного денежного обращения в РБ, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 № 166 (с изменениями, внесенными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 12.10.2010 № 428) регулируются расчетные операции в наличной форме.

Обращаясь к учебникам и учебным пособиям, необходимо выделить учебник под общей редакцией А.П. Михалкевича «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве». В нем изложена сущность безналичных расчетов, кратко рассмотрены все субсчета, которые могут открываться к счету 76 в сельскохозяйственных организациях. В учебном пособии «Бухгалтерский учет» Р.З. Тумасяна из всех расчетов с разными дебиторами и кредиторами наибольшее внимание уделяет имущественному и личному страхованию, а также расчетам по претензиям. Здесь он более склоняется к правовой базе осуществления этих расчетов, а не к корреспонденции счетов. В учебнике П.С. Безруких «Бухгалтерский учет» большое внимание уделяется рассмотрению сущности кредиторской и дебиторской задолженности. Расчеты, связанные с возникновением этой задолженности, рассмотрены вкратце и более всего освящены расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям и по причитающимся дивидендам и другим доходам. Расчеты по претензиям в наибольшей степени раскрыты в учебном пособии О.А.Левкович, И.Н.Бурцевой «Бухгалтерский учет» и в учебнике А.М.Андросова, Е.В. Викуловой «Бухгалтерский учет». В них изложен порядок предъявления и оформления претензий и расчетов по ним.