Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда

При сдельной оплате труда основными элементами системы оплаты труда являются:

1) расценка - размер оплаты за  выполнение определенной операции  или изготовление единицы изделий;

2) первичные документы, подтверждающие  выполненный рабочими объем работы, - рапорты, маршрутные листы, наряды, доплатные листки.[21]

Чтобы вычислить размер заработка при прямой (индивидуальной) сдельщине, количество выработанной продукции нужно умножить на расценку. Расценка и количество выработанной продукции, выполненных операций проставляются в документах, предназначенных для учета выработки и зарплаты, - рапортах, нарядах и маршрутных листах. Расценки могут храниться в оперативной памяти компьютера. Кроме индивидуальной существует и широко распространенная бригадная сдельщина, предусматривающая подсчет выработки по бригаде в целом и распределение общей суммы причитающейся заработной платы между членами бригады по их квалификации (качеству труда ) и количеству затраченного времени или с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).

Сдельно-премиальная оплата труда помимо сдельного заработка предусматривает выплату рабочим премий за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей работы.

Основанием для начисления премии также как и при повременно премиальной оплате труда, обычно являются:

• Выполнение предприятием месячного плана;
• Перевыполнение плана по итогам установленного периода;
• Экономия материалов;
• Своевременное выполнение срочных заказов.

При сдельно-прогрессивной оплате труда продукция, изготовленная сверх нормы, оплачивается в повышенных размерах, и доплата тем больше, чем выше перевыполнение норм выработки.

Например, при выполнении нормы выработки на 100% - из расчета установленной расценки за единицу продукции, от 100 до 110% применяется повышенная расценка (например, на 35% выше установленной), от 110 до 120% - еще выше (например, на 75%), но в любом случае не свыше двойной сдельной расценки.

Косвенная сдельная оплата предусматривает оплату труда рабочих (наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др.) в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого ими участка или по расценкам, определяемым в особом порядке.

Аккордная оплата труда предполагает определение совокупного заработка за выполнение всего комплекса работ или изготовление продукции в установленный срок. Она применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.д. [23]

Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Нормирование труда - это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг). Нормирование труда предполагает норму выработки и ному времени.

Норма времени - это время, затрачиваемое на производство единицы продукции (работ, услуг).

Норма выработки - обратный показатель нормы времени. Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда.

Элементами тарифной системы оплаты труда являются:

- тарифные ставки (оклад) - фиксированный  размер оплаты труда (трудовых  обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

- тарифные сетки - соотношение в  оплате труда разных разрядов  работ и рабочих (как правило  используется 6-разрядная тарифная сетка);

- тарифно-квалифицированные справочники - характеристики отдельных профессий  и видов труда с указанием  разрядов;

- районные коэффициенты - для работников, занятых на предприятиях, находившихся  в трудных природно-климатических  условиях.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы. [25]

В ТК РФ говорится, что выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Важным участком бухгалтерского учета на предприятиях является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Для работника оплата труда - это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же - это издержки производства, которые он стремиться минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.

Определим сущность заработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы: 

•  
• заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;
• заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы. [21]

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. (ст. 129 гл. 20 ТК РФ)

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Минимальный размер оплаты труда - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Месячная заработная плата работника, отработавшего за определенный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда . [29]

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ). Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном кодексе.

В наше время большинство функций государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования его результатов. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные. [27, 31]

Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий труда. Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда , улучшению организации нормирования труда полного использования рабочего времени, укреплению дисциплины труда , повышения качества продукции, работ, услуг.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:

- в установленные сроки производить  расчеты с персоналом предприятия  по оплате труда (начисление зарплаты  и прочих выплат, сумм к удержанию  и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить  в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной  платы и отчислений органам  социального страхования;

- собирать и группировать показатели  по труду и заработной плате  для целей оперативного руководства  и составления необходимой отчетности. [26]

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

1.2. Обзор литературных  источников по учету расчетов  с персоналом по оплате труда

Как в учебной, так и в методической литературе довольно широко освещаются вопросы по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

В настоящее время вопрос по учету расчетов с персоналом по оплате труда очень сильно волнует общество, и поэтому складываются различные мнения и взгляды ученых по данной теме.

Чайкина Л.А. определяет оплату труда как систему отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам в соответствии с работой, выполняемой ими по трудовым договорам, а также в соответствии с законами и иными правовыми актами. Хотелось бы отметить, что только Чайкина Л.А. выделяет задачи бухгалтерского учета оплаты труда.

Серебрекова А. «Бухгалтерский учет», рассматривает и анализирует изменения в порядке исчисления НДФЛ и доходы, не подлежащие вычету.

Выплатам, освобожденным от налогообложения, посвящена ст. 217 НК РФ. Изменения, внесенные Федеральным законом № 368-ФЗ, затронули п. 8 названной статьи.

Во-первых, в данном пункте в новой редакции речь идет не только о материальной помощи, но и о единовременных выплатах, независимо от того, как они называются.

Во-вторых, согласно внесенным поправкам единовременные выплаты (в том числе и материальная помощь) освобождаются от обложения НДФЛ как в денежной, так и в натуральной форме. Это касается и выплат при рождении ребенка.

Следует сказать, что раз на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы от продажи имущества не облагаются НДФЛ, то физические лица не должны подавать в инспекцию декларации по НДФЛ.

Отдельно отметим, что в соответствии с Федеральным законом № 220-ФЗ ст. 217 НК РФ была дополнена.

Сарков Н.В в журнале "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение" в разделе оплата труда приводится описание оплаты труда во время отпуска.

В настоящие время для успешного ведения дел и процветания компании часто требуется направить сотрудников в поездки, связанные с решением тех или иных вопросов, относящихся к деятельности организации. Данные поездки регулируются трудовым законодательством и считаются служебной командировкой [ст. 166 ТК РФ].

За время нахождения в такой поездке сотруднику гарантируется сохранение места работы, среднего заработка и возмещение расходов, связанных с командировкой.

Служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Согласно ст. 167 и 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Таким образом, в тех случаях, когда Трудовым кодексом предусматривается сохранение за работником среднего заработка, следует исчислять средний заработок, а не выплачивать текущую заработную плату. Порядок исчисления среднего заработка определен в ст. 139 ТК РФ.

Практически все авторы уделяют внимание вопросу учета труда и заработной платы, так как эта тема по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Оплата является вторым по значимости элементом затрат в себестоимости продукции. Специфика оформления расчетов с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний нашла отражение у Глушкова И.Е., Ангурина С.В., Солодко А.П., Кондраков Н.П., Вещунова Н.Л. и других авторов. [31]

Проведя обзор учебной литературы стоит отметить, что у бухгалтера на практике часто возникает проблема с определением среднего заработка, а именно - что следует выплачивать сотруднику при направлении его в служебную командировку - средний заработок или заработную плату, если последняя будет больше; надо ли рассчитывать и уплачивать НДФЛ с суммы начисленного работнику среднего заработка за время его нахождения в командировке; может ли организация при расчёте налога на прибыль учесть в составе расходов на оплату труда сумму начисленного среднего заработка работнику за время нахождения его в командировке?

Для того чтобы избежать рассматриваемых проблем, следует внести дополнения в нормативные документы по учёту оплаты труда, которые будут подробно описывать методику расчёта средней заработной платы, что позволит стабилизировать и детализировать учёт расчётов с персоналом по оплате труда на предприятии.