Совершенствование системы контроллинга на сельскохозяйственных предприятиях

При формировании технического задания  на разработку программного модуля были предусмотрены необходимые виды анализов.

Определим эти анализы:

«Распределенный анализ (по маркам тракторов)»  позволяет анализировать текущий  расход топлива определенной маркой тракторов при выполнении конкретной работы по всему предприятию.

«Текущий анализ (по подразделению)»  позволяет анализировать текущий  расхода топлива определенной маркой тракторов при выполнении конкретной работы в подразделении.

«Текущий анализ (по хозяйству)»  – сравниваются усредненные результаты расхода топлива при выполнении одной и той же работы с использованием определенной марки тракторов в  различных подразделениях.

В каждом из этих анализов осуществляется сравнение фактического расхода топлива с нормой по хозяйству и нижней и верхней границами среднестатистического отклонения.

Все эти виды управленческого анализа  были реализованы в программном  модуле, разработанном в Ставропольском государственном университете. На первом этапе осуществляется выбор вида анализа и объекта отнесения затрат (растениеводство, животноводство).

После выбора вида анализа, например, выбран «Текущий анализ (по подразделению)», необходимо выбрать реквизиты этого  анализа («Вид работы», «Марка трактора»).

Допустим, было выбрано подразделение  «Мехотряд 01», вид работ «Уборка  ботвы сахарной свеклы» и марка  трактора «МТЗC80».

После чего необходимо выбрать параметры  анализа, такие как период анализа  и период эксплуатации трактора (все  трактора, 0–5 лет, 6–10 лет и т. д.). После выбора всех необходимых параметров формируются результаты анализа в табличной форме. Далее осуществляется проверка сопоставимости данных по норме расхода топлива на единицу работы, установленной предприятием. В таблице рассчитываются: среднестатистическое отклонение фактического расхода топлива, а также границы доверительного интервала.

Кроме того, приводятся отклонения фактического расхода топлива от нормы расхода  топлива, установленной предприятием, а также отклонения от нижней и  верхней границ доверительного интервала среднестатистической нормы. В таблице предусмотрена цветовая гамма, фиксирующая как отклонения от верхней границы интервала (красный цвет), что связано с увеличением расхода топлива выше среднестатистической нормы и требующее срочного вмешательства со стороны технических служб предприятия, так и отклонения от нижней границы интервала (зеленый цвет), что связано с эффективной работой конкретного тракториста и требует дополнительного финансового стимулирования.

В то же время необходимо отметить, что более четкую картину результатов эксплуатации тракторов дает графическая интерпретация информации.

Таким образом, периодически осуществляя  пооперационный анализ расхода топлива, можно не только осуществлять корректировку  нормы, устанавливаемой предприятием, но и стимулируя эффективную работу трактористов, добиваться снижения расхода топлива на единицу выполненной работы.

Внедрение в практику управленческого  анализа программного модуля дает возможность  для оперативного вмешательства в производственный процесс с целью снижения материальных затрат при производстве сельскохозяйственной продукции. [2, C.37-39]

Все вышеизложенное позволяет сделать  вывод о том, что повышение  темпов развития сельского хозяйства  зависит не только от объемов бюджетного финансирования, но и от эффективности использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов сельскохозяйственных предприятий различных организационно правовых форм хозяйствования.

 

2.4 Анализ директ – костинг  в системе оперативного контроллинга

 

«Директ-костинг» является системой управленческого учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства деятельности или  загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и  результатов, а также принятие управленческих решений.  Главной особенностью «директ-костинга» является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат.

Основное достоинство этой системы  состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами позволяет упростить учет и контроль за затратами, себестоимость становится более прозрачной за счет сокращения количества статей, а отдельные затраты — лучше контролируемыми.

Одной из главных целей предприятия (цеха) является максимизация маржинальной прибыли, поскольку именно она является источником покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.

В отличие от взаимосвязи «затраты—объем—прибыль»  можно применять модель системной  зависимости «цена—объем—прибыль», в которой требуются лишь два показателя: изменение цены и норма маржинальной прибыли. [23, C.302-303]  Используя концепцию маржинальной прибыли и показатель нормы маржинальной прибыли, можно определить, на сколько уменьшится или увеличится выручка (объём продаж) без снижения общей прибыли при росте цен или их снижении и неизменности постоянных затрат. Достоинством данной зависимости является снижение трудоемкости расчетов и очевидность результатов.

Известно, что на единицу продукции  удельная маржинальная прибыль равна:

МПуд = Ц — Перед , (1)

где МПуд — удельная маржинальная прибыль;

Ц — цена продукции;

Перед — переменные затраты на единицу продукции.

Норма маржинальной прибыли может  быть определена в процентах или  долях: НМП = МП / Выр × 100%, или НМП = (МПуд. / Ц) × 100%.

Если Ц = 100 %, то НМП = МПуд.

Если цену принять за 100% и выразить маржинальную прибыль в процентах, то можно поставить знак равенства: Нмп = МП (в %).

Для определения системной зависимости  «цена—объем—прибыль» за основу берется изменение объема продаж, определяемое по формуле:

n = П/(Ц — Перед), (2)

где n — изменение объема продаж;

П — изменение прибыли.

Поскольку ставится условие неизменности прибыли при неизменных постоянных затратах, маржинальная прибыль и  норма маржинальной прибыли также не изменятся. Требуется определить относительное уменьшение или увеличение объема продаж при увеличении или снижении цены.

Если имеются данные об индексе  цен (уменьшение или увеличение) и  о норме маржинальной прибыли  в % или в долях, то изменение количества продаж можно выразить следующим образом.

1. Уменьшение количества продаж при увеличении цены предлагается определять по формуле:

n = 1 – Нмп/(Иц – Перед(д)), (3)

где 1 — базовый уровень объема продаж;

Нмп — норма маржинальной прибыли  в долях;

Иц— индекс изменения цен;

Перед(д) — переменные затраты на единицу продукции в долях.

2. Увеличение количества продаж  при снижении цены предлагается  определять по формуле:

n = Нмп/(Иц — Перед (д)) — 1. (4)

При снижении или увеличении цены, объем продаж может увеличиться или уменьшиться на определенную величину при условии, что прибыль и постоянные затраты остаются неизменными.

Рассмотрим, как реализуется указанная  модель на примере ОАО «Агрофирма «Норов».

Пример 1. Норма маржинальной прибыли  составляет 10% (в долях 0,1), цена выросла на 2%, т.е. индекс цен — 1,02.

Так как цена принимается за единицу, а норма маржинальной прибыли  за 10%, т.е. в долях 0,1, то переменные затраты  на единицу продукции в долях  составляют 0,9.

Тогда объем продаж при увеличении цены может снизиться на:

, т.е на 17% может уменьшиться объем  продаж (выручка) без снижения  прибыли.

Если объем продаж составляет 1000 единиц продукции, тогда при увеличении цены можно без изменения прибыли  продавать 1000*0,83 = 830 единиц продукции.

Пример 2. Допустим, цена увеличивается  на 5%, норма маржинальной прибыли  составляет 15%. Требуется определить, на сколько процентов должна уменьшиться  выручка (объем продаж) без снижения прибыли. Если Нмп составляет 15% (в  долях 0,15), то переменные затраты на единицу 85% (в долях 0,85), тогда

, т.е. на 25% может уменьшиться выручка  (объем продаж) без снижения прибыли.

Если объем продаж составляет 1000 единиц, цена увеличивается на 5%, норма  маржинальной прибыли составляет 15%, то можно объем продаж уменьшить на коэффициент 0,75.

1000 × 0,75=750 единиц продукции.

Пример 3. Цена снизилась на 3%, норма  маржинальной прибыли составляет 20 %, тогда процент, на который должен увеличиться объем продаж, определяется по формуле:

, т.е. на 18% должна увеличиться  выручка (объем продаж), чтобы  не изменилась прибыль.

Если объем продаж составляет 1000 единиц, то для поддержания прибыли  нужно умножить на коэффициент 1,18, т.е. 1000 × 1,18 =1180 единиц продукции.

Пример 4. Если цена снизилась на 4% , а норма маржинальной прибыли  составляет 15%, то необходимо увеличить  объем продаж (выручку), чтобы не изменилась прибыль.

Изменение объема продаж определяется по формуле:

, т.е на 36% должен увеличиться  объем продаж без снижения  общей прибыли .

Если объем продаж составляет 1000 единиц, то при снижении цены на 4% и  норме маржинальной прибыли 15% необходимо продавать больше, применяя коэффициент 1,36, т.е. 1000 × 1,36=1360 единиц продукции.

Модель системной зависимость  «цена—объем—прибыль» можно рассмотреть, представив все величины в процентном отношении.

Проверим, как реализуется модель системной зависимости «цена—объем - прибыль» на примере со следующими данными. Цена единицы продукции — 5 тыс. руб., переменные затраты по калькуляции себестоимости единицы продукции — 3 тыс. руб., базовый уровень продаж — 10 ед. продукции. Цена увеличилась на 2%, Нмп = 40%, цена снизилась на 3%, Нмп = 40%.

 

 

 

 

Приведем данные показателей  с учетом изменений в таблице 4.

Таблица 4. Расчет показателей с  учётом изменений цен и нормы  маржинальной прибыли

Пояснения к таблице.

Уменьшение объёма продаж при неизменной прибыли определяется:

Это значит, что на 5% уменьшится количество продаж и составит 10 × 0,95 = 9,5 ед. продукции.

Выручка от реализации в денежном выражении составит:

5 × 1,02 × 9,5 = 48,5 тыс. руб.

Переменные затраты составят: 3 × 9,5 = 28,5 тыс. руб.

Маржинальная прибыль: 48,5 — 28,5 = 20 тыс. руб.

Прибыль остаётся неизменной, т.е. 10 тыс. руб. (условие соблюдается).

Если цена снижается на 3%, а норма  маржинальной прибыли составляет 40%, то требуется дополнительное количество продаж, для того чтобы прибыль  осталась на прежнем уровне.

Проверим практическое применение модели системной зависимости «цена—объем—прибыль» на примере производственного цеха ОАО «Агрофирма «Норов». Данные цеха: базовый выпуск — 50 т продукции, цена — 150 тыс. руб. за 1 т, себестоимость 1 т — 130 тыс. руб., переменные затраты на 1 т — 110 тыс. руб. (включают материальные затраты, энергетические затраты, расходы на оплату труда с начислениями основных производственных рабочих), постоянные затраты на 1 т — 20 тыс. руб. (включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Деление на переменные и постоянные затраты по промышленным предприятиям в основном специалистами осуществляется визуально. Допускается некоторая условность в распределении затрат на переменные и постоянные. Небольшая доля постоянных затрат может быть условно-постоянной, но она настолько мала, что существенного влияния на управленческий анализ, необходимый для принятия краткосрочных управленческих решений, не оказывает. Условие применения модели системной зависимости «цена—объем—прибыль» — постоянные затраты и прибыль не меняются, норма маржинальной прибыли определяется расчетным путем.

Все данные и расчеты сведены  в таблицу 5.

Таблица 5. Расчет показателей с  учётом изменений цен и нормы  маржинальной прибыли на примере  производственного цеха ОАО «Агрофирма «Норов»

Пояснения к расчетам в таблице 2:

1. Вариант увеличения цены: цена увеличилась на 5% (т.е. составляет в долях

1,05); Нмп — 26,7% (т.е. составляет  в долях 0,267).

Требуется определить, на какой процент может быть снижен объем продаж.

Определяется по предложенной формуле:

, т.е на 15,8% может быть снижен  объем продаж и составит 50 ×  (1 – 0,158) = 50 × 0,842= 42,1 т.

В денежном выражении объем продаж: 150 × 1,05 × 42,1 = 6631 тыс. руб.

Переменные затраты рассчитываются: 110 × 42,1 = 4631 тыс. руб.

Маржинальная прибыль определяется: 6631 — 4631 = 2000 тыс. руб.

Постоянные затраты на весь выпуск: 20 × 50 = 1000 тыс. руб. (неизменны).

Прибыль сохраняется в размере 1000 тыс. руб.

2. Вариант снижения цены: цена снизилась на 4% (т.е. в долях 0,96);

Цена составит: 150 × 0,96 = 144 тыс. руб.

Требуется определить, на какой процент  необходимо увеличить объем продаж.

Определяется следующим образом:

, т.е на 17,62% требуется увеличить объем продаж, чтобы не изменилась прибыль. Тогда он составит 50 × 1,1762 = 58,81 т. В денежном выражении: 144 × 58,81 = 8469 тыс. руб.

Переменные затраты рассчитываются: 110 × 58,81 = 6469 тыс. руб.

Маржинальная прибыль определяется: 8469 — 6469 = 2000 тыс. руб.

Постоянные затраты составляют 1000 тыс. руб., прибыль 1000 тыс. руб.

Таким образом, в результате многочисленных соответствующих расчётов составлены таблицы модельной системной  зависимости «цена-объём-прибыль», которые могут быть применены для быстрого реагирования на изменение цен при принятии управленческих решений. Если меняются условия, в результате которых постоянные затраты не остаются стабильными, то нужно составлять новые таблицы с учётом соответствующих изменений.

Таблица 6. Изменение показателя выручки (объема продаж) в связи со снижением цен (без изменения прибыли)

Таблица 3. Изменение  показателя выручки (объема продаж) в  связи с увеличением цен 

(без изменения прибыли)

1. При росте цен и увеличении нормы маржинальной прибыли процент, на который может быть уменьшена выручка (объём продаж) без снижения прибыли, тем меньше, чем больше показатель нормы маржинальной прибыли. Это связано с покрытием постоянных затрат.

2. При снижении цен и увеличении нормы маржинальной прибыли процент, на который должна увеличиться выручка (объём продаж) без снижения прибыли, тем меньше, чем больше показатель нормы маржинальной прибыли, необходимой для покрытия постоянных затрат и поддержания прибыли на прежнем уровне.  В российской практике маржинальный подход используют в настоящее время крайне редко. Однако на некоторых предприятиях руководители, ознакомившись с управленческим учетом и анализом, оценили преимущества модели системной зависимости «цена — объем — прибыль» и адаптируют ее на своих предприятиях.  Менеджеры западных предприятий работают в основном с нормой маржинальной прибыли, а не с самой маржинальной прибылью, особенно в тех случаях, когда деятельность предприятий характеризуется многономенклатурным выпуском. Используя модель системной зависимости «цена — объем — прибыль», повышается наглядность и доступность результатов для специалистов при принятии управленческих решений.