Совершенствование системы контроллинга на сельскохозяйственных предприятиях

В системе контроллинга, как и  в управленческом учете, значительная роль принадлежит учету затрат по местам их возникновения (структурным  подразделениям или участкам), по центрам ответственности, носителям издержек, элементам и статьям затрат, а также в других необходимых для управления организацией разрезах. Однако в отличие от управленческого учета в системе контроллинга больше внимания уделяется оценке обоснованности затрат, поиску причинно-следственных связей между затратами и результатами, разграничению уровня ответственности за расходы и доходы. При этом по местам возникновения затрат и центрам ответственности учитывают не только затраты, но и объем выпуска продукции и услуг (объем продаж), производительность труда, финансовые результаты и т.д. Данные о затратах и результатах группируют по местам их возникновения и центрам ответственности уже на стадии планирования с использованием одной и той же методики распределения затрат, способов оценки активов и списания их стоимости, что необходимо для сопоставимости отчетных и плановых показателей.

Органическое соединение управленческих процессов в системе контроллинга, в отличие от управленческого  учета, проявляется и в том, что в контроллинге участвует каждый сотрудник в рамках его компетенции и поставленных перед ним задач. При этом функции организации, координации и методического обеспечения такой работы возложены на службу контроллинга. В изданиях, посвященных контроллингу, подробно излагаются все аспекты этой деятельности, что очень важно для внедрения этой системы в практику работы организации.

Ни в одной из публикаций по контроллингу не ставится под сомнение единство бухгалтерского учета, не предусматривается его разделение на какие-либо подсистемы. Интеграция управленческих функций не должна идти путем расчленения единой системы бухгалтерского учета и выделения из нее отдельных объектов, таких как затраты, доходы, результаты и др. Данные единого бухгалтерского учета входят в информационную систему контроллинга наряду с нормативной, плановой, маркетинговой и другой информацией, обеспечивая любые потребности управленческих служб в достоверных и полных сведениях об управляемом объекте, необходимых для качественного выполнения управленческих функций.

Развитию бухгалтерского учета  в России как единой системы, повышению  его роли в управлении будет способствовать использование плодотворных, логически  выверенных и опробованных за рубежом  идей и принципов контроллинга.

1.3 Система контроллинга на предприятиях  сельского хозяйства

 

Изменения, происходящие в сельском хозяйстве, требуют решения задач, связанных с обеспечением развития данной отрасли; прежде всего необходимо прекратить спад и начать подъем производства продукции) повысить ее конкурентоспособность, создать реальные возможности для роста доходности сельскохозяйственных товаропроизводителей и сокращения затрат на производство и сбыт продукции. Однако без наличия системы управления, адекватной рыночным отношениям, решить эти задачи практически невозможно. Для рационализации экономической работы определенный интерес представляет использование зарубежного опыта по организации системы контроллинга на крупных и средних предприятиях.

Сельское хозяйство нашей страны представлено в основном крупными товаропроизводителями. Наметилась тенденция создания кооперативов, корпораций, агрокомбинатов, агрофирм. Одна из причин спада производства сельхозпродукции и снижения доходности — отсутствие на предприятиях службы, способной проводить систематическую оценку ситуации, возможных последствий принимаемых решений и ожидаемых результатов с помощью методов, адекватных современным условиям. Считаю, что уже на нынешнем этапе развития рынка назрела необходимость использования принципов контроллинга на предприятиях АПК.

В настоящее время у нас в  стране нет четкого и общепризнанного представления о том, что такое система контроллинга, каково ее содержание.

Контроллинг не следует отождествлять с контролем. Функции контроллинга гораздо шире, само это слово заимствовано из английского языка (от «to control» в значении «управлять, руководить»), и в данном случае имеются в виду разработка и обоснование управленческих решений, контроль за их выполнением в целях получения предприятием прибыли.

Специалисты по контроллингу должны принимать участие в решении  задач стратегического и тактического управления. К ним относятся:

• разработка структуры отраслей в хозяйстве и пропорций их развития:
• формирование пакета инновационной информации;
• прогнозирование цен на основные виды продукции, размеров ожидаемых финансовых результатов;
• обоснование различных инвестиционных проектов;
• определение самых выгодных вложений финансовых средств и выбор наиболее приемлемых источников финансирования;
• разработка систем ведения земледелия и животноводства, основанных на наиболее эффективном использовании природных, биологических и технологических ресурсов;
• решение задач типа: «производить ли конкретный вид продукции, и если «да», то в каком объеме»; «покупать или организовывать собственное производство некоторых видов материалов (семена, комбикорма и т. п.)»; «продавать ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий или осуществлять глубокую переработку на месте» и др.

Необходимо отвести контроллингу большую роль в обеспечении деятельности внутрихозяйственных подразделений, в том числе решение вопросов планирования их производства, заключения договоров, ведения контроля за выполнением принятых обязательств, а также внутрихозяйственного ценообразования, анализа и координации.

Сельскохозяйственные предприятия работают в разных условиях, неодинакова степень их адаптации к рыночным отношениям, различен менталитет управленцев, собственников, экономистов, работников бухгалтерских служб и других специалистов. Поэтому рекомендовать единую схему организации службы контроллинга на сельхозпредприятиях практически невозможно. На одних предприятиях она может быть представлена одним специалистом, на других — отделом, созданным путем реорганизации бухгалтерской и планово-экономической служб.

В первом случае выполнение задач  контроллинга осуществляется на основе взаимодействия с существующими отделами, во втором — на базе интеграции их функций. В последнем случае руководитель отдела контроллинга должен иметь заместителей: по бухгалтерскому учету; планированию, прогнозированию и анализу; маркетинговой деятельности.

Разумеется, успешное функционирование системы контроллинга в целях повышения уровня рентабельности деятельности предприятий окажется возможным лишь в случае пересмотра сложившегося порядка планирования, учета, контроля и анализа затрат и доходов. Речь идет о необходимости разделения бухгалтерии на финансовую и производственную. Финансовая бухгалтерия должна обеспечивать информационные потребности внешних пользователей: органов фиска, банков, деловых партнеров, а производственная — потребности внутреннего менеджмента. Важнейшей составной частью контроллинга должен стать управленческий учет. Его внедрение основано на применении специального инструментария: директ-костинга и расчета точек безубыточности, анализа взаимосвязи между объемом производства, себестоимостью и прибылью, разработки ценовой политики и др.

Система директ-костинга базируется на разделении затрат на постоянные и переменные; на основе переменных затрат исчисляется усеченная себестоимость;

• разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход, который и характеризует величину возмещения (покрытия) постоянных затрат, а следовательно, степень доходности от производства тех или иных видов продукции и результаты деятельности различных подразделений.

Для сельскохозяйственных предприятий  может быть рекомендована система развитого директ-костинга, при котором в себестоимость включают не только переменные издержки, но и часть постоянных затрат. При этом предполагается многоступенчатая схема формирования сумм покрытий, а в конечном итоге и прибыли предприятий.

При многоступенчатом представлении сумм маржинального дохода необходимо четкое разделение отдельных частей постоянных расходов между общим количеством отдельного вида продукции и товарной группой (например, в растениеводстве — продукция зерновых культур, продукция технических культур и т. п.), подразделениями, отраслями и в целом по предприятию. Применительно к сельскохозяйственным предприятиям к переменным расходам могут быть отнесены затраты на семена, корма, удобрения, ядохимикаты, топливо и некоторые другие. В качестве условно-постоянных для одного вида продукции могут считаться затраты на амортизацию и ремонт специализированной техники, сельхозмашин и оборудования (сеялки для посева сахарной свеклы, картофелекопалки, ботвоуборочные машины, доильные установки), а также расходы на содержание зданий, занятых одним видом животных. Примером условно-постоянных расходов для группы продукции могут быть затраты на содержание универсальных сельхозмашин, зерноуборочных комбайнов, складов минеральных удобрений. Состав общебригадных, общефермерских, общеотраслевых и общехозяйственных расходов известен.

Ступенчатое построение информации об издержках производства улучшает качество управленческих решений по оптимизации структуры отраслей и анализа результатов деятельности предприятия, позволяет определить, какой конкретный «вклад» вносят отдельный продукт, подразделение, управленческое звено в покрытие переменных и постоянных расходов. При таком подходе могут быть приняты более обоснованные решения о прекращении производства нерентабельной продукции или расширении конкурентоспособных отраслей.

Основой оперативного контроллинга должна стать соответствующая система информационного обеспечения, ядро ее представлено внутренней отчетностью. Должны быть отражены не только фактические данные о показателях деятельности подразделений, но и результаты анализа отклонений от плановых параметров, прогнозные сведения.

Движение осуществляется «снизу вверх» и поступает к руководству предприятия. Конкретный состав показателей распределяется между подразделениями с учетом уровня их ответственности за принятие решений. Внутренняя отчетность, поступающая к руководителю, включает: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, сведения об инвестициях, запасах материальных ценностей, информацию о конъюнктуре рынка, показатели, характеризующие финансовую устойчивость и ликвидность предприятия, и т. п. Составная часть такой отчетности — отчеты о результатах работы каждого подразделения.

В настоящее время перед большинством сельскохозяйственных предприятий стоит проблема выживания. В этих условиях возможно лишь поэтапное внедрение системы контроллинга: сначала системы оперативного контроллинга, в задачу которого входит обеспечение безубыточности производства, на следующих этапах — реализация более сложных в методологическом и организационном отношении вариантов (обоснование инвестиционных проектов и т. п.)

Полное использование системы контроллинга на сельскохозяйственных предприятиях возможно только в условиях стабилизации их экономического положения, которая может быть достигнута при устранении диспаритета цен, введении научно обоснованных систем дотирования и кредитования и т. п.

 

2 Анализ применения системы контроллинга на сельскохозяйственном предприятии ОАО «Агрофирма «Норов»

2.1 Организация деятельности службы контроллинга

 

Служба контроллинга как особый центр ответственности  в структуре управления предприятием. Реализация экономической стратегии развития предприятия предполагает обеспечение  динамики предприятия, обеспечивающей его продвижения к намеченной генеральной цели развития, в том числе осуществление контроллинга. [13]

При определении системы подконтрольных показателей для формирования структуры  экономического механизма хозяйствования необходимо соблюдение следующих требований: объем показателей должен быть ограничен; показатели должны содержать быть представлены по всему предприятию в целом, а также по всем его подразделениям; выбранные показатели должны быть динамичными и перспективными (необходимо обеспечить возможность сопоставления данных, как минимум, за пять лет); показатели должны иметь характер раннего предупреждения; при выборе показателей необходимо обращать внимание на то, чтобы они были сопоставимыми (с прошлыми достижениями, с другими предприятиями отрасли и т. п.).

Анализ выбранных подконтрольных показателей предполагает на: основе сравнения нормативных и фактических  значений выявление отклонений; их причин и виновников; определение  зависимости между полученными отклонениями и конечными результатами деятельности предприятия; анализ влияния полученных отклонений на конечные результаты.

Сбор и обработку аналитической  информации с определенной периодичностью принятия управленческих решений на ОАО «Агрофирма «Норов» осуществляет служба контроллинга.

На основе системного подхода предложено дифференцировать критерии и границы  ответственности стратегических зон  хозяйствования и центров ответственности, что определяет универсальность  предлагаемой методики оценки состояния экономического субъекта птицепродуктового подкомплекса.

На рассматриваемой агрофирме  высоко оценивают известную методику SWOT-анализа. В дополнение к ней на предприятии было предложено апробировать на уровне стратегических зон хозяйствования методику модульной оценки названного круга показателей. В настоящее время в агрофирме наиболее детально разработана методика в системе управления экономической устойчивостью.

Выбор компонентов экономического механизма хозяйствования может  быть дополнен на основе типовой (универсальной) многомерной модели интеграции параметрических показателей центров ответственности по функциональным подсистемам, представляющей собой следующую графическую конструкцию, которую можно представить диаграммой, представленной на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2. Многомерная модель интеграции параметрических показателей деятельности центров ответственности в птицепредприятии

 

Определяя экономический механизм хозяйствования формирования центров ответственности по функциональным подсистемам предприятия, необходимо учитывать состояние и взаимодействие различных его элементов, обуславливающих деятельность всего предприятия.