Совершенствование системы контроллинга на сельскохозяйственных предприятиях

Для оценки центров ответственности по функциональным подсистемам на ОАО «Агрофирма «Норов» действует система показателей: по вертикали: центр краткосрочных инвестиций подсистемы закупки - производственная устойчивость (базовым оценочным показателем выбрана материалоемкость); центр дохода подсистемы финансы – техническая устойчивость - (фондоотдача); центр дохода подсистемы инвестиций – финансовая устойчивость - (рентабельность продаж); по горизонтали: центр затрат общепроизводственных подсистемы затрат общепроизводственных - социальная устойчивость (здесь базовым нами выбран коэффициент текучести); центр прибыли подсистемы продажи – «культура управления» - (рентабельность продукции); центр затрат общехозяйственные подсистемы затраты общехозяйственные – организационная устойчивость (оценивается по коэффициенту автономии запасов и затрат).

В современных  условиях экономического развития вопрос о соотношении устойчивости и  конкурентоспособности не может  быть решен в пользу одной экономической  цели за счет другой. На наш взгляд, реализация экономических целей  предусматривает соответствующий уровень экономической культуры управления субъектом и культуры организации производства.

2.2 Организация учета в системе  контроллинга

 

Любую организационную структуру, в том числе и ОАО «Агрофирма «Норов», можно представить логическим соотношением уровней управления и функциональных областей, т.е. бизнес - структурами, которые призваны обеспечить эффективное достижение целей. Информационное обеспечение организационных структур управления реализуется через локальные информационные системы, позволяющие повышать эффективность принимаемых управленческих решений.

В информационную базу (систему) «вписываются» локальным образом: система управления затратами, система управления запасами, система управления прибылью и др., на основе которых прослеживается процесс реализации задач контроллинга.

Функциональная декомпозиция процесса управления затратами используется для построения дерева задач, обеспечивающих достижение цели деятельности сельхозпредприятия. Критерий декомпозиции может быть любым, например, с практической точки зрения удобно разбивать задачи по функциям управления. Таким образом, выявляются задачи учета, которые формируют информационную базу. Функциональная модель предметной области системы управления затратами приведена на рисунке 3.

Информационная модель может быть расширена при уточнении предметной области за счет взаимосвязи аналитического, бухгалтерского и управленческого  видов учета.

Рисунок 3. Модель системы управления затратами

 

Для оценки деятельности сельхозпредприятий, их внешнеэкономической составляющей, используется ряд частных абсолютных и относительных показателей. Одним из абсолютных показателей, характеризующих деятельность предприятия или отрасли, является экспортная выручка от реализации продукции, работ и услуг.

В таблице 1 представлен объем выручки предприятий ОАО «Агрофирма «Норов» за 2006-2010 г.г., свидетельствующий о том, что выручка от реализации в целом неравномерна.

Проведенный анализ результатов деятельности исследуемого предприятия показал, что продукция на рынке пользуются большим спросом чем на внутреннем. Об этом свидетельствует показатель «эффективность экспортных продаж», предложенный в работе как критерий оценки результатов экспорта. По данным отчетности он превышает более чем в 5 раз выручку от реализации на внутреннем рынке.

Методическое обеспечение принятия решений технического характера  обусловлено информационной средой технологического контроллинга и системой информационных потоков.

Таблица 1. Динамика показателей реализации продукции ОАО «Агрофирма «Норов».

Наименование  предприятия	2006	2007	2008	2009	2010
						рост к 2002 г.
ОАО «Агрофирма «Норов»	15 746	31 839	42 332	24 789	52 115	3,3 раза

 

Каждый информационный поток охарактеризован в работе как единичное перемещение информации, осуществляемое посредством документов и документооборота.

Учет и контроль затрат и доходов  на предприятии осуществляется, как  правило, в консолидированной форме  на базе соответствующих расчетов дочерних предприятий. Соответственно различают внутренний и внешний учет затрат и доходов, а формирование системы внутренних показателей консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках носит характер производного (вторичного). Формирование системы внешних показателей, напротив, носит характер первичного учета и анализа.

Автором сделан вывод о том, что  исходным пунктом при определении  целей на уровне финансово-хозяйственного центра (как правило, функционирующего на уровне материнского общества) служит сопоставление величины консолидированного балансового и финансового результата всего предприятия и калькуляционной прибыли дочерних предприятий. На примере одного из видов продукции ОАО «Агрофирма «Новов» проиллюстрирован уровень калькуляционной прибыли, заложенной в структуру цены (табл. 2).

Таблица 2. Структура цены одного из видов продукции ОАО «Агрофирма «Норов»

Наименование статей расходов	План		Факт		Прогноз на следующий отчетный период
	сумма, руб.	удельный вес, %	сумма, руб.	удельный вес, %	сумма, руб.	удельный вес, %
Материалы и готовые  изделия	1300000	4,7	781084	2,9	781084	2,8
Топливо	10000	0,1	3047	0,1	3047	0,1
Основная заработная плата	2721893	9,8	4389549	16,0	4856549	17,5
Дополнительная заработная плата	281395	1,0	427265	1,7	485654	1,8
Летное вознаграждение	800000	2,8	697345	2,6	697345	2,5
ЕСН	1365408	4,9	1388170	5,1	1510991	5,4
Накладные расходы	9483380	34,0	11799538	43,1	13060438	47,2
Прочие расходы, в т.ч. командировочные	2000000	7,2	567293	2,1	567293	2,0
Затраты на работы, выполняемые сторонними организациями	4250000	15,2	1816782	6,4	1916782	6,9
Себестоимость	22212076	79,7	21870076	80,0	23879186	86,2
Прибыль	5665215	20,3	5467519	20,0	3820669	13,8
Цена	27877291	100	27337595	100	27699856	100

 

Если наблюдается снижение прибыли  в цене одновременно с ростом накладных  расходов, это свидетельствует о  необходимости усиления функций  управления в вертикально-интегрированной  структуре предприятия со стороны управляющей компании. Для того, чтобы регулирование ценообразования в большей степени стало адекватным требованиям рынка, необходимо использование внутрифирменных трансфертных цен.

Трансфертные цены, или внутрифирменных  расчетные цены между предприятиями, представляют собой действующие в рамках рассматриваемого предприятия стоимостные оценки (нормативы стоимости) продукции и услуг, передаваемые одним предприятием другому.

Трансфертные цены выполняют две  задачи:

– с одной стороны, они должны достоверно свидетельствовать об эффективности деятельности дочерних фирм и оценке результата их работы;

– с другой, - использоваться в качестве инструментов принятия решений, ориентированных  на конечные результаты предприятия, например, при калькулировании цен для внутренних и внешних партнеров по кооперации.

Таким образом, использование трансфертных цен при осуществлении внутрифирменных  операций, обеспечивает регулирование  рыночных отношений между предприятиями  группы. Они являются основой для  распределения прибыли, полученной в результате деятельности консолидированной группы предприятий.

2.3 Проблемы автоматизации системы контроллинга

 

Традиционно уровень управления финансовыми  и материальными ресурсами в  сельском хозяйстве всегда был ниже, чем в других отраслях экономики, поэтому повышение эффективности управления этими ресурсами на основе использования новых методов анализа не только будет содействовать процессу развития сельского хозяйства, но и повысит его конкурентоспособность. [20]

Это свидетельствует о новой роли экономического анализа в аграрной экономике рыночного типа, новых требованиях к его достоверности, объемам и качеству. Большое значение имеет то обстоятельство, что простое увеличение бюджетной поддержки аграрного сектора не выведет предприятия отрасли из кризиса, если в них не будут задействованы современные инструменты микроэкономического анализа.

Однако в ходе аграрных преобразований существенно снизился уровень аналитической  работы в значительной части сельскохозяйственных предприятий.

В то же время рыночные механизмы управления требуют более точного нормирования материальных затрат. Недостатки этого механизма нормирования достаточно четко проявляются на практике. В обследованных хозяйствах некоторые нормы расхода топлива оказались завышены, в то же время обработка первичной информации показывает неутешительную статистику в части разброса расхода топлива одной маркой тракторов при выполнении одной и той же операции. У одних тракторов расход топлива ниже нормы до 20–30%, у других соответствует норме, у третьих превышает норму, причем очень часто новый трактор расходует топлива больше, чем шестнадцатилетний. В одном из хозяйств Ставропольского края на тракторы КC701 были установлены электронные датчики расхода топлива, и оказалось, что на вспашке нормы завышены до 35%. Практика показывает, что фактический расход топлива при выполнении одной производственной операции зависит не только от технических факторов, но также от человеческого ( рисунок 2).

Рисунок 5. Факторы влияющие на расход топлива

Несомненно, как показывает практика, на расход топлива влияет и человеческий фактор. Расход топлива одной и  той же машины на одной и той  же работе может отличаться в зависимости  от уровня квалификации тракториста, добросовестности выполнения работ и т. п.

В то же время необходимо отметить, что такие факторы, как год  эксплуатации и человеческий фактор, имеют вероятностный характер. Продемонстрируем это утверждение на примере статистического  анализа между расходом топлива  тракторами МТЗC80 различных периодов эксплуатации и выполненными объемами работ в условных гектарах (усл. га) на операции «Посев озимой пшеницы» (рисунок 3).

Рисунок 6. Точечные диаграммы зависимости расхода топлива от объема выполненных работ и срока эксплуатации тракторов, выровненные линейными функциями.

Найдем линейную связь между  двумя этими показателями при  помощи построения корреляционного  анализа линейной зависимости и  приведем уравнения для каждого  периода эксплуатации тракторов:

0–5 лет: y = 10,98 +3,7x,

16–30 лет: y=13,29+4,35x.

На рисунке 4 видно, что линия  регрессии по тракторам периода  эксплуатации 0–5 лет располагается  ниже линии тракторов 16–30 лет, следовательно, эксплуатация этих тракторов более  экономична. Поэтому при прогнозировании потребности в дизельном топливе необходимо учитывать данный фактор.

Чтобы эффективно управлять какими-то процессами, необходимо не только иметь  достоверную, детализированную первичную  информацию, но и располагать соответствующими методиками анализа этой информации. Проблема автоматизации сбора первичной информации была решена нами путем разработки программного модуля «Автоматизация учета затрат в подразделениях предприятия», который был внедрен в некоторых хозяйствах Республики Мордовия. Данному числу относится и ОАО «Агрофирма «Норов».

Главная идея предлагаемой методики заключается в том, чтобы детализировать все факторы, влияющие на фактический  расход топлива, с целью снижения негативного их воздействия как  с помощью технических средств, так и финансового стимулирования качественной и профессиональной работы механизаторов.

Эффективно управлять затратами  на топливо можно, если управлять  процессом его расходования, а  для этого необходим текущий  анализ, который строится на основе сопоставления фактического расхода топлива с нормой расхода, устанавливаемой предприятием и среднестатистической нормой, которая определяется в рамках фактического расхода топлива тракторами одной марки при выполнении определенной работы и с учетом возрастной группы тракторов. Это сопоставление должно осуществляться по каждой технологической операции, выполняемой конкретной маркой трактора и одним и тем же марочным и количественным набором сельскохозяйственных машин, на пример вспашка 25–30 см, состав агрегата (трактор ДТC75М, плуг ПНC4C35), при этом сравнение осуществляется по всем однотипным агрегатам, выполняющим данную работу. Для того чтобы учесть воздействие на расход топлива вышеприведенных факторов, необходимо предусмотреть возможность сравнения результатов с учетом срока эксплуатации трактора ДТC75М.