Совершенствование методологии бухгалтерского учёта основных средств

- юридических и аналогичных  ограничений на использование  объекта, таких, как, например, сроки аренды.

В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объектов основных средств определяется оценочным  путем на основе опыта эксплуатации аналогичных объектов. В период использования объекта оценка срока его полезного использования может оказаться неточной. Поэтому срок полезной службы рекомендуется периодически пересматривать, по крайней мере, обязательно в конце каждого финансового года, если появились предпосылки для существенных изменений предыдущих оценок. Одновременно должна корректироваться сумма амортизационных отчислений.

Срок полезного использования - это:

a) период, в течение  которого ожидается использование  компанией амортизируемого актива либо

б) количество изделий, которое  компания предполагает произвести с  использованием актива.

При определении срока  полезного использования рассматриваются  следующие факторы:

- ожидаемый объем использования  объекта основных средств компанией;

- предполагаемый физический  износ - производственные факторы:  количество смен, планируемый график  ремонта и обслуживания объекта  и т.д.;

- моральный износ;

- юридические или аналогичные  ограничения на использование  актива, например, в случае аренды  объекта основных средств - сроки аренды.

Таким образом, одинаковые основные средства могут иметь различные  сроки полезного использования, если, например, их планируют использовать с различной интенсивностью.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) амортизация основных средств определяется как систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизация отражает процесс  постепенного списания (погашения) стоимости  объекта в течение времени его полезного функционирования.

Амортизируемая стоимость - это фактические затраты на приобретение актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических  затрат, за вычетом ликвидационной стоимости. Амортизируемая сумма определяется после вычета ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость  амортизируемого объекта – это  стоимость его реализации в конце  срока эксплуатации или стоимость  тех полезных остатков, которые могут  быть проданы или иначе использованы с выгодой для организации после снятия объекта с эксплуатации и списания его за счёт суммы накопленной амортизации. Ликвидационная стоимость может оказаться не существенной. Она не учитывается при определении амортизируемой стоимости объекта. Но значительные суммы ликвидационной стоимости , если они возможны, определяются в момент поступления объекта в эксплуатацию или после очередной переоценки. Ликвидационная стоимость должна быть уменьшена на сумму ожидаемых затрат на выбытие объекта в конце срока его полезной службы.(уч.МСФО стр.99)

Балансовая стоимость - стоимость, по которой признается актив в балансе после вычета накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Вместе с тем, стандарт устанавливает, что ликвидационная стоимость объекта основных средств может быть как больше, так и меньше балансовой его стоимости, или равна ей. Это означает, что амортизация в этом случае равна нулю.

Амортизация основных средств  начисляется, начиная с того месяца, когда стало возможным использование  актива по назначению, и прекращается в момент выбытия или полной амортизации актива. Следует отметить, что начисление амортизации объекта основных средств не должно приостанавливаться при простоях или прекращении эксплуатации, за исключением случаев, когда объект основных средств предназначен для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность».

Амортизация начисляется  определенным методом, который должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Иными словами, расходы на амортизацию должны соотноситься с выгодами, получаемыми от объекта основных средств. Именно это соотношение расходов и выгод и определяет выбор метода амортизации.

МСФО 16 рекомендует несколько методов начисления амортизации основных средств:

- равномерного начисления;

- уменьшаемого остатка;

- суммы изделий.

Метод равномерного начисления или линейный метод заключается  в равномерном начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы объекта. Норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока амортизации. Ежемесячная норма применяется для равномерного расчёта суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного погашения амортизируемой стоимости объекта. Недостаток метода – в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике амортизации.

Метод уменьшаемого остатка  предусматривает начисление наибольших сумм амортизации в начальных  периодах использования объекта  и постепенное уменьшение суммы  амортизации на протяжении срока его полезной службы. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раза и применяется для расчёта годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются делением их годовой суммы на 12.

Этот метод отличается тем, что независимо от продолжительности  амортизационного срока стоимость  амортизируемого объекта не будет  погашена полностью. Поэтому в последние  несколько отчётных периодов приходится переходить на метод равномерного начисления.

Метод уменьшаемого остатка  исходит из допущения, что по мере износа основного средства, как физического, так и морального, его производительность падает и в последние годы использования  средства предприятие получает от него меньше выгод, чем в первые годы. Метод уменьшаемого остатка нередко применяется при начислении ускоренной амортизации в высокотехнологичных отраслях.

Метод суммы изделий  состоит в начислении суммы амортизации  в зависимости от предполагаемого  производства продуктов труда на эксплуатируемом объекте основных средств. Этот метод обычно устанавливается в натуральных показателях производительности.

Используемый метод  должен соответствовать схеме получения  экономических выгод от объекта  основных средств. Если доходы от эксплуатации объекта основных средств распределяются на протяжении срока его полезной службы равномерно, рекомендуется использовать метод равномерного начисления амортизации. Если в течение срока службы отдача от использования объекта постепенно уменьшается, целесообразно применение метода уменьшаемого остатка. Метод суммы изделий рекомендуется применять в том случае, если уменьшение амортизируемой стоимости объекта пропорционально объему произведенной продукции или выполненных работ.

Амортизационные отчисления должны определяться отдельно для каждого значительного компонента основных средств и производятся в каждом отчётном периоде, в течение всего расчётного срока службы амортизируемого объекта. Амортизационные отчисления прекращаются после полного погашения амортизируемой стоимости данного объекта.(уч.МСФО стр.99)

Метод начисления амортизации  основных средств необходимо периодически пересматривать. Если в предполагаемой схеме получения экономических  выгод от объекта произошли существенные изменения, следует соответственно изменить и метод начисления амортизации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Итак, из всего вышеизложенного  следует, что амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. Амортизация объектов основных средств – это постепенное перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой продукции. Это выражается в виде включения в себестоимость продукции сумм амортизационных отчислений, амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью больше 20 000 рублей.

Таким образом, стоимость  амортизируемых активов, в том числе  основных средств, не признается расходом сразу при приобретении основного  средства, а переносится на расходы  или включается в стоимость другого актива в течение периода службы актива, называемого сроком полезного использования.

ПБУ 6/01 (п. 18) устанавливаются  четыре способа начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогового учета главой 25 НК РФ определены линейный и нелинейный методы начисления амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения рассчитывается не годовая, а месячная норма амортизации.

Классификация основных средств по предметному признаку, приведенная в ПБУ 6/01, отличается от рекомендаций МСФО 16. Согласно МСФО существует две модели учета основных средств. Организация должна выбрать одну из моделей и применять ее ко всему классу основных средств.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) амортизация основных средств  определяется как систематическое  распределение амортизируемой стоимости  актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемой стоимостью является первоначальная или восстановительная  стоимость объекта за вычетом  ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость представляет собой разницу  между планируемыми доходными поступлениями (например, стоимостью материалов и запасных частей от разборки объекта) и расходами, связанными с выбытием объекта (например, стоимостью разборки, ликвидации, демонтажа и др.).

ПБУ 6/01 отличается от МСФО 16 и тем, что им не предусмотрено  требование пересмотра метода начисления амортизации, что является необходимым по МСФО 16. Кроме того, ПБУ 6/01 не предусмотрен введенный в последней редакции МСФО 16 компонентный подход к учету основных средств, не регламентировано и определение амортизационных отчислений отдельно для каждого значительного компонента объекта основных средств.

В конце работы хочется  отметить предложения, связанные с  законодательной базой, регулирующей учет амортизации ОС. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных производственных ОС, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, благоразумным является разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных производственных основных средств, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

 

 

 

 

 

 

Литература

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 06/01
2. Налоговый Кодекс РФ.
3. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ
4. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
5. Общероссийский классификатор (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств Утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. № 91 // Главбух, 2004 - № 9, с. 20.
7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций Утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.06.2000 г № 60н // Официальные материалы для бухгалтера -2000. - №8. - С. 2-25.
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.07.95 № 49. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА, 1996. - 126 с.
9. Указания о порядке предоставления и составлению отчетности, Утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.01.2000г № 4н- М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА, 2000. - 253 с.
10. Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 24.07.1992г № 59). - М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА, 1992.-158 с.
11. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения №11 « Сведения о наличии и движении основных фондов (средств)», Утверждена Постановлением Государственного комитета по статистике России от 07.02.2001 г № 13.
12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филин», - 2001. - 350 с.
13. «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств»(2-е издание) Р.З. Тумасян /Москва/ООО «Нитар Альянс»/ 2008 
14. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2002. - 476 с.
15. Гейц И.В. «Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в соответствии с главой 25 НК РФ» – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. стр.57-59.
16. Грибов А.Ю. Постановка бухгалтерского учета в организациях. //Бухгалтерский учет. - 2000. - №18.- С. 18-20.
17. Ефремова А.А. Отражение в отчетности внеоборотных и оборотных активов.// Бухгалтерский учет, - 2002. - №24.- С. 25-29.
18. Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств.// Бухгалтерский учет, - 2006. - №17. - С. 25 -30.
19. Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия.// Бухгалтерский учет, - 2002. - №13.- С. 64-66.
20. Патров В.В. «О новом плане счетов бухгалтерского учета» – М.: «Финансы и статистика», 2001. - № 22.- С. 15-20.
21. «Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету» (3-е издание) Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина/Москва/ Проспект/ 2005
22. Экономика предприятия: Учебник для вузов / под ред. Проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ_ДАНА, -2001. - 718 с.