Совершенствование методологии бухгалтерского учёта основных средств

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств организации;

- 44 «Расходы на продажу» – по объектам основных средств подразделений организаций, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных  средств организаций торговли и общественного питания;

- 97 «Расходы будущих периодов» – суммы амортизационных отчислений в расходах, относящихся к последующим отчетным периодам.

 Если организация  сдает в аренду какие-либо объекты основных средств, начисление амортизации по ним зависит от того, является сдача имущества в аренду предметом деятельности организации или нет. В первом случае сумма начисленной амортизации учитывается по дебету счетов производственных затрат  (20, 23, 25, 26,  29 , 44) в корреспонденции с кредитом счета 02. Во втором случае амортизация сданного в аренду имущества признается операционными расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 02. [15, c.57-59]

 

1.3.2 Методы амортизации в налоговом учёте

 

В налоговом учете  под основными средствами понимается часть имущества, используемого  в качестве средств труда для  производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые.

Причем амортизируемые основные средства делятся, в свою очередь, на две группы: подлежащие амортизации  и не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

В п. 3 ст. 256 НК РФ перечислены  основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества  в целях налогообложения. К таковым  относятся:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению  руководителя организации на  консервацию сроком свыше трех  месяцев;

- находящиеся по решению  руководства организации на реконструкции  и модернизации продолжительностью  свыше 12 месяцев.

 Амортизируемым имуществом  в соответствии с п. 1 ст. 256 НК  РФ признают имущество, результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной  собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности (если иное не  предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

До недавнего времени  в бухгалтерском и налоговом  учете был принят разный лимит  стоимости имущества, при котором  его признавали амортизируемым. Так, по правилам Налогового кодекса ограничение было установлено в сумме 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК - старая ред.), а в бухучете - 20 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001г. N 26н). С 2008г. ситуация изменилась. Необходимые поправки в Налоговый кодекс были внесены Законом от 24 июля 2007г. N 216-ФЗ. Теперь "амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью больше 20 000 рублей" (п. 1 ст. 256 НК). А вот более дешевые активы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете могут быть единовременно учтены в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Амортизируемое имущество в налоговом учете объединяется в амортизационные группы.

Для многих организаций  амортизационные отчисления составляют существенную часть расходов в налоговом  учете.

Чтобы рассчитать сумму  амортизации, необходимо определить три  составляющие:

- стоимость амортизируемого  имущества;

- срок полезного использования;

- метод начисления  амортизации.

Основные средства принимаются  к налоговому учету по первоначальной стоимости. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств - это сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с Классификацией основных средств. Сроки полезного использования основных средств, согласно этому документу, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены. То есть при трехсменной или круглосуточной работе оборудования организация имеет право использовать повышенный коэффициент амортизации. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78.

По объектам основных средств, не включенным в указанную  Классификацию, срок полезного использования  устанавливается в соответствии с техническими условиями или  рекомендациями организаций-изготовителей.

Для целей налогового учета главой 25  НК РФ определены линейный и нелинейный методы начисления амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения  рассчитывается не годовая, а месячная норма амортизации.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. Норма амортизации при этом методе определяется по формуле:

К= (1/n) * 100%, где:

К–норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования  данного объекта, выраженный в  месяцах.

 Месячная сумма амортизации  определяется путем умножения  полученной  нормы амортизации  на первоначальную стоимость  объекта основных средств.

 Нелинейный метод организация  может применять по своему  усмотрению к основным средствам  1-7 амортизационных групп.

 Закон N 158-ФЗ изменил порядок  начисления амортизации при нелинейном  методе. Правила начисления амортизации  определяются новой ст. 259.2 НК РФ. При применении нелинейного метода до 1 января 2009 г. сумма начисленной за один месяц амортизации определялась как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определяемой для данного объекта.

Норма амортизации объекта  амортизируемого имущества определялась по формуле:

K = [2 / n] x 100%, где:

K - норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости,  применяемая к данному объекту  амортизируемого имущества;

 n- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация  по нему начисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта

Закон N 158-ФЗ изменил порядок применения нелинейного метода. В новой ст. 259.2 при нелинейном методе амортизация будет начисляться отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе), а не по отдельному объекту основных средств. Для этого определяется суммарный баланс группы (подгруппы).

Суммарный баланс группы определяется как общая стоимость всех объектов, отнесенных к данной амортизационной группе. Она может возрастать в случае увеличения первоначальной стоимости объектов (например, при достройке, модернизации, реконструкции), а также уменьшаться при выбытии объектов амортизируемого имущества на их остаточную стоимость. Кроме того, суммарный баланс каждой группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

A = B x K : 100, где:

A - сумма начисленной  за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

K - норма амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы).

Пункт 5 ст. 259.2 НК РФ устанавливает  нормы амортизации, применяющиеся  при нелинейном методе по различным  амортизационным группам.

Вместо ранее действующего абз. 3 п. 5 ст. 259 НК РФ введен п. 12 ст. 259.2 НК РФ.

В случае если суммарный  баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в месяц, следующий за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, организация вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом суммарный баланс относится на внереализационные расходы текущего периода.

Кроме того, по истечении  срока полезного использования  объекта амортизируемого имущества  организация исключает данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. [17, c.25-29]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Совершенствование  методологии бухгалтерского учёта  основных средств

 

2.1. Сравнительная характеристика МСФО и РСБУ

 

Переход России к рыночной экономике обусловил реформирование системы бухгалтерского учета в стране в соответствии с требованиями рынка и необходимостью понимания финансовой отчетности российских организаций иностранными инвесторами и другими пользователями. Этот процесс напрямую связан с расширением деловых связей России в мировом хозяйстве, растущей актуальностью общего понимания данных отечественной финансовой отчетности иностранными пользователями. Немало разногласий среди российских ученых вызвал вопрос о том, в какой мере, и каким именно мировым опытом следует воспользоваться в ходе реформы бухгалтерского учета. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), завоевавшие в последние годы большой авторитет во всех странах мира. Однако, несмотря на принятие в ходе выполнения правительственной Программы новых положений по бухгалтерскому учету, остается открытым вопрос о степени соответствия российских стандартов международным. Остается неопределенность также и в трактовке отдельных положений международных стандартов, в оценке целесообразности их применения российскими организациями в настоящее время. Дискуссионными остаются и конкретные направления дальнейшего реформирования бухгалтерского учета в России.

Одобренная Приказом министра финансов Российской Федерации  от 01.07.2004 N 180 Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.). нацеливает на активизацию использования МСФО в процессе реформирования отечественного учета, но не предусматривает полной замены в среднесрочной перспективе отечественных стандартов по бухгалтерскому учету на международные.

Влияние международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам, возрастает в мире с каждым годом. В настоящее время в каждой стране проводится работа по изучению МСФО и сближению с ними национальных стандартов, во многих странах национальные стандарты максимально приближены к международным. Международные стандарты финансовой отчетности не нуждаются в законодательном закреплении и применяются добровольно во всем мире.

Процесс международной  стандартизации бухгалтерского учета  неизбежно затрагивает национальную систему бухгалтерского учета России. Необходимость адаптации российского учета к МСФО обусловливается ростом крупных отечественных организаций, заинтересованных в привлечении иностранных инвестиций и стремящихся к включению в мировые рейтинги. Трудности указанного процесса связаны с малым количеством российских организаций мирового уровня, слабой зависимостью большинства их от иностранных инвестиций, неустойчивостью российской экономики переходного периода.

Особенно интенсивное  приближение отечественной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета к международным стандартам происходило в 1998 - 2002 гг., когда были приняты и пересмотрены восемнадцать положений по бухгалтерскому учету, имеющих непосредственные аналоги в системе МСФО. Вместе с тем в целом российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета пока еще не соответствует системе МСФО. В количественном выражении отечественные ПБУ охватывают не все экономические объекты, бухгалтерский учет которых регламентируется МСФО. Система российских стандартов по бухгалтерскому учету не охватывает такие важнейшие аспекты, как аренда, вознаграждения работникам, пенсионные планы, инвестиционная собственность, обесценение активов, гиперинфляция, прибыль на акцию, финансовая отчетность банков, договоры страхования, сельское хозяйство, геологоразведка и оценка минерально-сырьевых запасов и ряд других. Однако отсутствие ПБУ - аналогов МСФО не означает, что в российском учете остаются "белые пятна", поскольку правила учета части объектов содержатся в российских нормативных документах других уровней.