Совершенствование методологии бухгалтерского учёта основных средств

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 , под этим сроком понимается период, в течение которого использование  объекта основных средств призвано приносить доход организации  или служить для выполнения целей ее деятельности.

Для определения срока  полезного использования  основных средств можно обратиться к пункту 3 статьи 258 НК РФ, где предусмотрено 10 амортизационных групп основных средств, для каждой из которых установлен интервал срока полезного использования. Вот эти группы:

1) недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

2) имущество со сроком  полезного использования свыше  2 лет до 3 лет включительно;

3) имущество со сроком  полезного использования свыше  3 лет до 5 лет включительно;

4) имущество со сроком  полезного использования свыше  5 лет до 7 лет включительно;

5) имущество со сроком  полезного использования свыше  7 лет до 10 лет включительно;

6) имущество со сроком  полезного использования свыше  10 лет до 15 лет включительно;

7) имущество со сроком  полезного использования свыше  15 лет до 20 лет включительно;

8) имущество со сроком  полезного использования свыше  20 лет до 25 лет включительно;

9) имущество со сроком  полезного использования свыше  25 лет до 30 лет включительно;

10) имущество со сроком  полезного использования свыше  30 лет.

Правительством РФ определяются объекты  основных средств, включаемые в каждую амортизационную группу. В настоящее  время действует постановление  Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы».[5]

Большинство организаций при определении  срока полезного использования  прибегают к этой Классификации. В соответствии с п. 1 этого документа "указанная Классификация может  использоваться для целей бухгалтерского учета".

Это означает, что при установлении сроков полезного использования  организация может ориентироваться  на сроки, установленные централизованно. Именно ориентироваться, так как:

- по каждой группе указан  не конкретный срок использования объектов, а диапазон, что влечет необходимость выбора срока из этого диапазона;

- Классификация не предусматривает  режима использования объектов, например использования объекта  в агрессивной среде. Поэтому  организации будет необходимо учесть этот фактор при установлении срока использования конкретного объекта;

- Классификация может не содержать  какие-либо объекты основных средств.

Кроме того, при установлении срока  полезного использования организации  необходимо учесть и факторы, которые связаны не с самим объектом, а с деятельностью, организацией бизнеса, инвестиционными планами.

Следует отметить, что сроки, указанные  в этой классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация вправе установить самостоятельно, что предусмотрено пунктом 20 ПБУ 6/01. В этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из: технических условий;

- ожидаемого срока использования  объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий

 эксплуатации;

- нормативно-правовых и других  ограничений использования объекта.

Однако для уменьшения разногласий  между бухгалтерским и налоговым учетом на предприятии и упрощения работы бухгалтерии  рекомендуется устанавливать в бухгалтерском учете те же сроки эксплуатации основных средств, что и в налоговом.

Пунктом 20 ПБУ 6/01 определен порядок  установления срока полезного использования, а также предусмотрен пересмотр срока полезного использования в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) и представляет собой ожидаемую  оценку срока использования объекта  с учетом всех влияющих факторов, в  том числе с учетом ожидаемой производительности, режима эксплуатации, нормативных ограничений использования объекта.

То есть при установлении срока  использования надо предугадать, запланировать  всю "жизнь" объекта в организации. Совершенно очевидно, что сделать это можно не всегда.

На практике нередко встречаются  случаи, когда условия фактической  эксплуатации объекта основных средств  существенно меняются. Изменение  условий реальной эксплуатации объекта (например, увеличение количества смен, перемещение объекта в агрессивную среду и т.п.) неизбежно ведет к изменению срока, в течение которого данный объект может быть использован для извлечения дохода. Таким образом, есть необходимость изменения срока полезного использования в процессе эксплуатации основного средства. При этом речь не обязательно должна идти о сокращении срока. [22,c.143]

Нормативные документы  не отвечают на вопросы об установлении нового срока полезного использования, его уменьшении или увеличении. Пояснения частично дает Письмо Минфина России от 21.01.2003:

"В случаях улучшения  (повышения) первоначально принятых  нормативных показателей функционирования  объекта основных средств в  результате проведенной реконструкции  или модернизации пересматривается  срок полезного использования  по этому объекту.

При определении срока полезного использования следует руководствоваться п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Это означает, что срок полезного использования по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию после реконструкции и модернизации, должен рассматриваться как будто заново, т.е. путем установления нового срока полезного использования, исходя из критериев, приведенных в п. 20 ПБУ 6/01, на момент завершения модернизации и реконструкции.

В то же время ПБУ 6/01 не устанавливает прямого запрета на пересмотр срока полезного использования в случаях, отличных от реконструкции и модернизации. Организация может действовать по принципу "что не запрещено, то разрешено". При этом нельзя считать нарушением законодательства применение способа, который отсутствует в законодательстве.

 

1.3 Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте

 

1.3.1 Методы начисления амортизации в бухгалтерском учёте

 

ПБУ 6/01 (п. 18) устанавливаются  четыре способа начисления амортизации:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

-списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Однажды выбранный способ предписывается использовать на протяжении всего срока полезного использования. По группе однородных объектов основных средств начисление амортизации выбранным организацией способом должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При любом из способов начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений, которая определяется в зависимости от выбранного организацией варианта начисления амортизации. 

Линейный способ является самым простым из рассматриваемых. При условии, что организация не приостанавливает начисление амортизации, не меняет стоимость основного средства, не увеличивает (уменьшает) срок полезного использования, исчисление суммы амортизации не представляет труда.        

При линейном способе  годовая норма амортизации вычисляется по следующей формуле:

А=П*Н; А=П/С; Н=А/П*100%;а=А/12 , где:

 А - сумма амортизационных  отчислений за год;

П - первоначальная стоимость;

 С – срок полезного  использования;

 Н - норма амортизации в процентах;

 А - сумма начислений амортизации за месяц. [у.м.п. бух.фин.у.стр32]

Годовая сумма амортизационных  отчислений при линейном способе  определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств  на норму амортизации. Эта сумма  остается постоянной на все время эксплуатации имущества.

Способ уменьшаемого остатка предполагает исчисление амортизации  с использованием остаточной стоимости  основного средства и коэффициента ускорения. Приказом Минфина России от 26.12.2007 N 147н в п. 19 ПБУ 6/01 внесены  изменения, устанавливающие, что при применении способа уменьшаемого остатка организация самостоятельно устанавливает коэффициент не выше трех (ранее коэффициент должен был быть установлен законодательством РФ). И этот коэффициент уже не называется коэффициентом ускорения. При способе уменьшаемого остатка  норма  амортизации рассчитывается формуле:

А=О*рН, где:

 А - сумма амортизационных  отчислений за год; 

 О- остаточная стоимость;

  р- коэффициент   ускорения не более 3. [у.м.п.  бух.фин.у.стр32]

В настоящее время  этот коэффициент определен по следующим объектам основных средств:

- по персональным компьютерам;

- по оборудованию, машинам, механизмам и сооружениям связи;

- по машинам, оборудованию и транспортным средствам транспортно-дорожного комплекса;

- по машинам и оборудованию коммерческих банков;

- по контрольно-кассовым машинам;

- по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга   относимому к активной части основных средств.

Для определения годовой  суммы амортизационных отчислений полученная таким образом норма амортизации умножается на остаточную стоимость объекта на начало отчетного года. С каждым годом эта сумма уменьшается. Начисление амортизации при этом способе производится до полного погашения стоимости объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основная задача - правильно рассчитать сумму чисел лет срока полезного использования и сумму чисел лет, оставшуюся до конца срока полезного использования объекта. При этом способе норма амортизации изменяется каждый год и рассчитывается по следующей формуле:

А=П*К; К=Г/∑ чисел лет, где:

 А - сумма амортизационных  отчислений за год;

 П - первоначальная  стоимость;

 Г- количество лет  до конца службы объекта. [у.м.п.  бух.фин.у.стр32]                            Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения полученной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта основных средств. Она также уменьшается с каждым годом.

Проблемой способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) является проблема соотношения срока полезного использования и натурального показателя объема продукции (работ) за весь срок полезного использования. При способе списания основных средств пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации определяется следующим образом:

А=V*(П / W) ,где:

 А - сумма амортизационных  отчислений за год;

V- объём продукции,  услуг, работ за период в  натуральном выражении:

П - первоначальная стоимость;

W-предполагаемый объём  продукции, работ, услуг с использованием  данного объекта.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на полученную норму амортизации. Данный способ часто  применяется при списании стоимости  автомобильной техники, по которой  устанавливается пробег.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо до списания этого объекта с бухгалтерского учета.

 Начисление амортизации  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем   выбытия объекта из эксплуатации.

Начисление амортизации  в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;

- 20 « Основное производство» – по основным средствам основного производства организации;

- 23 «Вспомогательные производства» – по основным средствам вспомогательных производств организации;

- 25 «Общепроизводственные расходы» – по основным средствам общецехового  назначения;

- 26 «Общехозяйственные расходы» – по основным средствам общехозяйственного назначения;