Состояние и пути совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции животноводства в СХПК «1-ое МАЯ»

Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы  по молодняку скота на откорме  определяют себестоимость 1 центнера живой  массы. Например, приплод телят оценивают  по плановой себестоимости 1 головы независимо от массы приплода. Прирост живой  массы телят оценивают:

• собственного производства по плановой себестоимости;
• купленных телят приходуют по фактическим ценам приобретения.

Взрослый  скот принятый на откорм и молодняк прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости1центнера живой массы за прошлые годы.

Чтобы вид  каждого животного был учтен по одинаковой цене не зависимо от источников поступления и средств должен применяться порядок оценки животных по средней себестоимости 1 центнера живой массы в соответствии с расчетом фактической себестоимости живой массы животных.

Для определения  себестоимости 1 центнера живой массы  к затратам, отнесенным на прирост  живой массы скота, прибавляют первоначальную стоимость животных поступивших  на начало года, стоимость животных поступивших на выращивание и  откорм и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу, по которой  определяют себестоимость (масса остатка  на конец года плюс масса выбывших животных в течение года без прироста живой массы по павшим животным). По этой себестоимости оценивают всех животных из хозяйства и оставшимся на конец года, исходя из их живой массы  (11, с.19).

Корректировка затрат

К закрытию счетов учета затрат по содержанию животных приступают только после распределения  калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции,  так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств. Такая продукция должна быть включена в затраты животноводства по ее фактической себестоимости.

По дебету аналитического счета «Основное  молочное стадо КРС» к моменту  его закрытия уже должны быть отражены все затраты с учетом корректировки  стоимости , работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам, используемым для данной группы животных.

По кредиту  этого счета к концу года отражена вся основная продукция в оценке по плановой себестоимости. Кроме того, по кредиту счета списаны на уменьшение затрат стоимость побочной продукции  и сумма поступлений от использования  быков-производителей. Разница между  дебетовым и кредитовым оборотами  по счету составляет  сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции.

При закрытии данного счета затраты распределяют между двумя видами сопряженной  продукции, исходя из порядка, принятого  при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукция  приходовалась в течении года. Отклонения (суммы корректировки) на весь объем продукции и на один центнер, а по приплоду – на 1 голову.

Следующим этапом является списывание выявленных отклонений  по себестоимости. Что  касается отклонений по себестоимости  приплода, то их полностью относят  на счет 11 «Животные на выращивании  и откорме» на соответствующую группу животных.

Отклонения  по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлением использования  продукции. Общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита  субсчета 20.2 «Животноводство» (аналитический  счет «Основное молочное стадо КРС») и относят на дебет счетов в  зависимости от направления использования  продукции. После списания отклонений  аналитический счет закрывается.

Далее приступают к закрытию аналитического счета  «Молодняк КРС всех возрастов  и взрослые животные на откорме». На основании калькуляции себестоимости 1 центнера прироста живой массы  и 1 центнера общей живой массы  скота, выявленные калькуляционные  разницы по этой продукции списывают  в 2 этапа.

Сначала определяют калькуляционные разницы  по себестоимости оприходованного  прироста живой массы и относят  их с кредита счета 20.2 «Животноводство» в дебет счета 11 «Животные на выращивании  и откорме». Затем находят себестоимость  живой массы скота и выводят  калькуляционные разницы в расчете  на 1 центнер живой массы. Выявление  суммы отклонений по себестоимости  живой массы подлежит частичному списанию со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» (по выбывшему поголовью). Суммы отклонений списывают на основании ведомости по Ф№306-АПК, по реализованному скоту, забитому на мясо, переведенному в основное стадо, выбывшему по другим причинам. В случае различной оценке скота при списании калькуляционные разницы выводят и записывают по каждому направлению движения раздельно путем сопоставления плановых и фактических затрат по каждому каналу движения. В результате на всех счетах, животных оценивают по фактической себестоимости их выращивания, а аналитические счета по субсчету 20.2 «Животноводство» закрывают.

    В конце отчетного года в СХПК «1-ое МАЯ» по счету 20.2 определяется оборот за год по дебету и кредиту. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляются отклонения фактической себестоимости от плановой, которые списываются со счета 20.2 в дебет счета «Реализация» дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

Корректировка калькуляционных разниц производится аналогично общепринятым нормам и выглядит следующим образом:

По счету 20.2 «Основное производство животноводство»

Дт 46      Кт 20.2

Дт 40      Кт 20.2

Дт 11      Кт 20.2

Распределение корректируемой суммы идет в соответствии с направлением использования продукции.

По счету  11 «Животные на выращивании и  откорме»    

ДТ 01       Кт11

Дт 46        Кт 11

Дт 40        Кт 11

Суммы отклонений списываются в зависимости от направления движения продукции.

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость  продукции является важнейшим показателем  производственно- хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана  по данному показателю и его динамики; определяя рентабельность производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определение  цен на продукцию; исчисления национального  дохода в масштабах страны; расчета  экономической эффективности внедрения  новой техники, технологии, организационно-технических  мероприятий; обоснования решения  о производстве новых видов продукции  и снятия с производства устаревших.  

 

 

3.4 Совершенствование учета затрат и выхода продукции животноводства

Особенностью  организации учета на западных предприятиях является его разделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы, что объективно обусловлено  различием в их целях и задачах.

Правила ведения  финансового учета и составления  внешней финансовой отчетности регламентируются государством.

Предметом нашего исследования является система управленческого (производственного) учета.

В СХПК «1-ое МАЯ» , как и на многих других предприятиях, применяется так называемый калькуляционный метод учета затрат, когда в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в Дт 20, 23 и косвенные (накладные), относимые в Дт 25,26. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в Дт 20, 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет на предприятии, пропорционально той или иной базе: Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

В западных странах исчисление себестоимости  единицы продукции с применением  нормативов и учетом отклонений от них, с целью улучшения оперативного управления и контроля - назвали  системой «Стандарт-Кост». Эта система - высший инструмент управления затрат и себестоимости продукции в условиях рынка.

Преимущество  системы «Стандарт-Кост» в том, что можно заранее определить ожидаемые затраты на производство и реализацию продукции, исчислить себестоимость единицы продукции, что даст возможность определить цену продукции. Очень важно, что при использовании системы «Стандарт-Кост» имеется информация об отклонениях от норм, причинах их возникновения. Причем отклонениях от нормативов (стандартов) не относят на себестоимость продукции, а списывают на счета реализации. Выпущенная готовая   продукция   приходуется   по   стандартной   (нормативной) себестоимости.

В современных  условиях данная система учета на предприятиях АПК позволила бы объективно формировать цену продукции, а значит монополизм перерабатывающих предприятий не накладывал бы отпечаток на формирование цен на готовую продукцию. Однако данная система более эффективна для применения ее на перерабатывающих предприятиях.

Подразделение затрат на переменные и постоянные в зависимости от объема производства, является основой использования в учете метода «Директ-Костинг» или метода формирования неполной себестоимости.

Главной  особенностью данного метода является то, что себестоимость продукции  учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете (счет 26   «Общехозяйственные  расходы»)  и   периодически  списывают непосредственно на финансовые результаты (в Дт 90 «Продажи»). Разница  между выручкой от продажи и неполной себестоимостью, исчисленной по системе  «Директ-Костинг», образует маржинальный доход. Таким образом при данной системе наблюдается по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль, образуемая как разница между маржинальным доходом и постоянными расходами, учитываемыми на 26 счете.

«Директ-Костинг» нацеливает руководителей на постоянный контроль за изменениями маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по видам продукции; выявить продукцию с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их производство, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретной продукции. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В случае принятия какого либо варианта, он обязательно должен оговаривается в Приказе по учетной политике. Если предприятие выбрало систему «Директ-Костинг», то оно должно обратить особое внимание на то, что в этом случае на счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются на просто общехозяйственные расходы в привычном понимании этого термина, а так называемые затраты периода. Затратами периода считаются затраты, осуществление которых зависит только от завершения некоторого календарного периода (месяца) и не связано ни с объемом выпущенной продукции, ни даже с самим фактом ее наличия. То есть затраты будут присутствовать у предприятия каждый месяц, даже если ни производства, ни сбыта в данное время вообще нет. Даже в период временной остановки производства предприятие обязано готовить отчетность, представлять ее во все предусмотренные законодательством адреса.

Решение о  выборе данной системы «Директ-Костинг»  должно приниматься исходя из следующего:

- реальной  возможности применить тот или  иной метод на практике (что  делать, когда нет выручки);

- необходимости  сокращения трудоемкости учетных  процедур при допустимом уровне  достоверности данных;

- наличия  и возможностей автоматизированной  системы ведения учета;

- необходимости  повышения прозрачности учета,  унификации учетных процедур  и преемственности (консерватизма)  учетной политики.

Важным достоинством данной системы является то, что  ограничение себестоимости продукции  лишь переменными расходами позволяет  упростить формирование, планирование, учет и контроль уменьшившегося числа  статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемые. Благодаря  системе можно изучать взаимосвязи  и взаимозависимости между объемом  производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Кроме того, при системе  «Директ-Костинг» осуществляется оперативный контроль за постоянными доходами, так как часто при контроле за себестоимостью используются стандартные затраты, т.е. «Директ-Костинг» образуется в сочетании со «Стандарт-Кост».

Благодаря системе  «Директ-Костинг» расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Не случайно на Западе систему называют еще «управлением себестоимостью», или «управлением предприятием», чем подчеркивают единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе.

При системе  «Директ-Костинг»   можно принимать следующие управленческие решения: по Оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; по вопросам ценообразования на новую продукцию, которая по определенной цене уже продается конкурентам; о выборе и замене оборудования и т.д.

Однако организация  производственного учета по системе  «Директ-Костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

1. возникают  трудности при разделении расходов  на постоянные и переменные, поскольку  чисто переменных расходов не  так уж много. В основном  расходы полупеременные, а также  в различных условиях одни  и те же расходы могут вести  себя по-разному;

2. требуется  дополнительное распределение условно-постоянных  расходов, когда необходимо знать  полную себестоимость готовой  продукции;

3. ведение  учета себестоимости по сокращенной  номенклатуре статей не отвечает  требованиям отечественного учета,  одной из главных задач которого  до последнего времени являлось  составление точных калькуляций;