Содержание и техника составления бухгалтерского баланса на примере ООО «ИЖ-КАМА»

Нематериальными активами считаются (п.4 ПБУ 14/2000):

• исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения,   промышленные   образцы,   полезные   модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т.д.)
• организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителей в уставный капитал);

       - деловая репутация организации.

     В балансе показывают остаточную стоимость  нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Начисление амортизации определено в ПБУ 14/2000. Это можно делать пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом.

        Статья «Основные средства (01,02,03) » - строка 120

     По  этой строке указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

     В соответствии с ПБУ 6/01 [8] основными  средствами являются активы, которые:

     - используются   в   производстве   продукции,   выполнении   работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-служат  в течение длительного времени  (более 12 месяцев);

- не  будут перепроданы;

- способны  приносить организации доход  в будущем.

     В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам, в частности, относятся здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения .

     Остаточная  стоимость основных средств равна  их первоначальной стоимости, уменьшенной  на сумму начисленной амортизации.

Статья  «Незавершенное строительство (07,08,16,60)» - строка 130.

• Здесь показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а, кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не введенного в монтаж.

       Статья «Долгосрочные финансовые  вложения (58,59)» - строка 140.

     Отражается  общая стоимость долгосрочных финансовых вложений в оценки по стоимости их вложения или приобретения. То есть в сумме фактических затрат  для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. При заполнении строки 140 необходимо руководствоваться  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также приказом Минфина России “ О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” от 15.01.97г. №2.

        Статья «Прочие внеоборотные  активы» - строка 150.

     По  этой строке указывают средства и  вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

     Раздел  II «Оборотные активы» - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Статья  «Запасы» - строка 210. Определяется суммирование строк 211-217.

     Согласно  ПБУ 5/01 [7] материально-производственными  запасами (МПЗ) являются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные  для продажи;

- используемые  для управленческих нужд организации.

     ПБУ 6/01 внесло ряд изменений в методику учета МПЗ, самое главное из которых состоит в том, что из состава материально-производственных запасов исключен такой объект, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

       По строке 211 (статья «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности (10,16)») приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. Согласно ПБУ 5/01, такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости на счете 10.

     В бухгалтерском учете стоимость  материалов можно выразить и в  учетных ценах. В таком случае помимо счета 10 «Материалы» используют еще счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

     По  строке 212 (статья «Животные на выращивании и откорме(11)») указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птиц, пчел и т.п.

     По  строке 213 (статья «Затраты в незавершенном  производстве(20,21,23,29,44,46)») показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета.

     Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики [11].

     По  строке 214 (статья «Готовая продукция (16,41,43)») приводят фактическую или нормативную  себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь  же показывают покупную стоимость товаров.

     По  статье «Товары отгруженные (45)» (строка 215) отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.

     По  статье «Расходы будущих периодов (97)» (строка 216) указывают расходы, которые  произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Конкретного перечня этих расходов нет. Это, например, расходы на ремонт основных средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов, стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхования и т.д.

     По  статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».

     Статья  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (19)» - строка 220.

        Статья «Дебиторская задолженность  »

     По  строке 230 показывают общую сумму  долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.

Статья  «Краткосрочные финансовые вложения» - строка 250

     Показываются  суммы, которые организация инвестировала  на срок не более одного года.

Статья  «Денежные средства (50, 51, 52,55,57)» - строка 260.

     По  этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежат в банках.

     Стоимость иностранной валюты пересчитывается  в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря 2003 года (ПБУ 3/2000).

        Статья «Прочие оборотные активы»  - строка 270.

     Отражают  суммы, не показанные по другим статьям  раздела II Бухгалтерского баланса.

       Пассив баланса

     Раздел  III «Капитал и резервы» - отражаются источники собственных средств.

       Статья «Уставный капитал (80)» - строка 410.

Заполняется по данным остатка по счету 80 “Уставный  капитал”

       Статья «Добавочный капитал (83)»  - строка 420

Заполняется по данным остатка по счету 83 “ Добавочный капитал ”

       Статья «Резервный капитал (82)»

     По  строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами. Показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.

Сумма резервного фонда расшифровывается по строкам 431 и 432.

     По  строке 431 отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством России.

     По  строке 432 отражается резервный фонд, созданный по собственной инициативе.

     Статья  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (84)» - строка 470. Показывает конечный финансовый результат.

       Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

       Статья «Займы и кредиты (67)»  - строка 510.

     Тут отражают остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

     Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных  процентов (ПБУ 15/01).

Статья  «Отложенные налоговые обязательства» - строка 515.

     Как и отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства рассчитывают только с 2003 года. Их определяют, умножая  сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (ПБУ 18/02).

Статья  «Прочие долгосрочные обязательства» - строка 520.

     Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в  разделе IV «Долгосрочные обязательства».

       Раздел V «Краткосрочные обязательства»

       Статья «Займы и кредиты (66)» - строка 610.

     В этой строке отражают задолженность  организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным  кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация  должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены.

       Статья «Кредиторская задолженность» - строка 620.

     По  этой строке отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку приводят в строках 621-625.

     По  строке 621 (статья «Поставщики и подрядчики(60,76)») показывают задолженность перед  поставщиками и подрядчиками.

     По  строке 622 (статья «Задолженность перед  персоналом организации (70)») нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

     По  строке 623 (статья «Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами (69)») отражают задолженность перед  государственными внебюджетными   фондами.   То   есть   тут   надо   записать   сумму   единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     По  строке 624 (статья «Задолженность по налогам  и сборам (68)») указывают задолженность перед бюджетом.

     По  строке 625 (статья «Прочие кредиторы») представляется прочая кредиторская задолженность  организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т.п.

     Статья  “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)” -строка 630.

     По  этой строке приводят задолженность  организации перед ее учредителями.

       Статья «Доходы будущих периодов (98)» - строка 640.

     По  этой строке показывают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. Заполняется на основании кредитового остатка по счету 98  “Доходы будущих периодов”

       Статья «Расходы предстоящих  расходов» - строка 650.

     По  этой строке указываются суммы, которые  организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В бухгалтерском учете организация может создавать любые резервы (на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств и предметов проката, непредвиденные затраты, на подготовительные работы в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т.д.).