Содержание и техника составления бухгалтерского баланса на примере ООО «Ува-Молоко» Увинского районаУдмуртской Республики

- целевые финансирование  и поступления - в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;

- краткосрочные и долгосрочные  займы и кредиты - в сумме  задолженности за непогашенные  кредиты и займы с учетом  причитающихся на отчетную дату  процентов кредитору (заимодавцу);

- кредиторская задолженность - в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

- доходы будущих периодов - в суммах, учитываемых в соответствии  с правилами бухгалтерского учета  как доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих  расходов - в сумме остатков неиспользованных  средств, зарезервированных организаций.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться, и пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости.

В заключение необходимо сказать, что организация в форме N 1 "Бухгалтерский баланс" за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации должна приводить справочные данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах при наличии таковых.

Итак, имущество организации  существует в форме внеоборотных и оборотных активов. В активе баланса предусмотрены два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные  активы".

Актив баланса строится в порядке роста ликвидности - в начале приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи. Раздел "Внеоборотные активы" раскрывает данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершенном строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Раздел "Оборотные  активы" отражает данные о текущих  активах организации, запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты), дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

"Внеоборотные активы"

Ими являются активы, которые  могут использоваться в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Раздел 1 Внеоборотные активы

Нематериальные  активы (строка 1110)

В этой строке отражается наличие нематериальных активов.

Правила бухгалтерского учета нематериальных активов устанавливает  ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости. То есть необходимо суммы, учтенные на счете 04 "Нематериальные активы", скорректировать на суммы начисленной  по ним амортизации.

Итак, показатель по строке 1110 "Нематериальные активы" указывает на величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности предприятия и учитываемых в составе нематериальных активов.

По состоянию на 2011 год ООО «Ува-молоко» не имеет нематериальных активов.

Основные средства (строка 1130)

Данные в строке 1130 "Основные средства" отражают величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности у предприятия и учитываемых в составе основных средств. Для ее заполнения берутся данные счета 01 "Основные средства" бухгалтерского учета, с коррекцией счета 02 "Амортизация основных средств".

В ООО «Ува-молоко»  на 2011 год Основные средства составляют 272682 тыс. руб.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 1150)

Данная строка отображает информацию о долгосрочных финансовых вложениях организации, которые могут производиться в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарищества по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной

Стоимости и составляют 41 тыс.руб.

Прочие внеоборотные активы (строка 1170)

В этой строке баланса  отражаются данные обо всех средствах  и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".

Показатель по строке "Прочие внеоборотные активы" указывает на величину активов предприятия, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".

Итого по разделу I (строка 1100)

Строка 1100 является итоговой строкой раздела I баланса "Внеоборотные активы". Она отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия. Ее величина равна сумме строк баланса:

- 1110 "Нематериальные активы",

- 1120 «Результаты исследований  и разработок»,

- 1130 "Основные средства",

- 1140 "Доходные вложения в материальные ценности",

- 1150 "Долгосрочные финансовые вложения",

- 1160 "Отложенные налоговые активы",

- 1170 "Прочие внеоборотные активы".

Раздел II. "Оборотные активы"

Запасы (строка 1210)

Строка баланса 1210 "Запасы" включает в себя данные обо всех запасах и затратах организации, отраженных по самостоятельным строкам баланса, а именно по строкам: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.

В этой строке отражается стоимость числящихся в учете  сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку, и находящихся в пути.

Правила формирования в  бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах  организации устанавливает ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Для отражения в бухгалтерском  учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 "Материалы".

Следовательно, по строке баланса "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" будет отражено дебетовое сальдо счета 10 "Материалы".

Для того чтобы правильно  отразить в балансе стоимость  сырья, материалов и других аналогичных ценностей, необходимо учесть все величины, учтенные на субсчетах, открытых к счету 10 "Материалы".

Использование учетных  цен требует дополнительной корректировки  счета 10 "Материалы" на величину возникающих  отклонений. И в этом случае себестоимость  материалов формируется с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Стоимость запасов в ООО «Ува-молоко» сокращается с 154598 тыс. руб. до 143838 тыс. руб. в сравнении с 2010 годом.

Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220)

НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

Счет 19 является активным и кредитовое сальдо будет свидетельствовать об ошибке в бухгалтерских записях.

"Входящий" НДС не  участвует в ценообразовании.

Итак, показатель по строке 1220 "НДС по приобретенным ценностям" раскрывает величину НДС, уплаченного поставщикам, но не отнесенного на вычет при расчетах с бюджетом.

В организации этот показатель составляет 1086 тыс. руб. за отчетный период.

Дебиторская задолженность (строка 1230)

Для того чтобы правильно  и полно отразить в балансе  величину дебиторской задолженности, а в пассиве величину кредиторской задолженности, необходимо учесть имеющееся сальдо всех счетов расчетов.

- 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками",

- 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками",

- 68 "Расчеты по налогам  и сборам",

- 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению",

- 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда",

- 71 "Расчеты с подотчетными  лицами",

- 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям",

- 75 "Расчеты с учредителями",

- 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами",

- 79 "Внутрихозяйственные  расчеты".

Краткосрочные финансовые вложения (строка 1240)

Показатель по строке 1240 "Краткосрочные финансовые вложения" раскрывает величину активов, представляющих собой краткосрочные финансовые вложения организации в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества, а также прочие краткосрочные финансовые вложения, скорректированные на величину резерва под обесценение финансовых вложений.

На 31 декабря 2012 года они  составляют 24880 тыс. руб.

Денежные средства (строка 1250)

По данной строке бухгалтерского баланса отражается общая сумма  денежных средств, которыми располагает  предприятие на отчетную дату. Показатель по этой строке представляет собой сумму сальдо денежных счетов, а именно:

- денежных средств,  учитываемых на счете 50 "Касса", то есть денежных средств в  операционных кассах и денежных  документов;

- денежных средств,  учитываемых в бухгалтерском  учете на счете 51 "Расчетные  счета";

- денежных средств,  учитываемых на бухгалтерском  счете 52 "Валютные счета".

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах  учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

Таким образом, по строке 1250 "Денежные средства" баланса отражаются следующие средства, учитываемые на счетах бухгалтерского учета:

- 50 "Касса",

- 51 "Расчетные счета",

- 52 "Валютные счета",

- 55 "Специальные счета  в банках",

- 57 "Переводы в пути".

Денежные средства в  организации составляют лишь 7 тыс. руб.

Итак, показатель по строке 260 "Денежные средства" раскрывает величину общей суммы денежных средств, которыми располагает предприятие на отчетную дату, в кассе предприятия, на расчетных счетах, на валютных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), а также о движении средств целевого финансирования.

Прочие оборотные  активы (строка 1260)

В строке 1260 баланса "Прочие оборотные активы" отражают суммы, не вошедшие в другие статьи раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

В частности, здесь отражаются суммы, учитываемые на счете 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей". Если виновник найден, то сумма убытков  относится на счет 73-2 "Расчеты  по возмещению материального ущерба" для ведения последующего учета  расчетов по возмещению нанесенного ущерба.

Если виновное лицо не может погасить убыток, то сумма  со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списывается  в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Итак, показатель по строке 1260 "Прочие оборотные активы" отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

Данный показатель в 2011 году значительно сократился и составляет 5339 тыс. руб.

Итого по разделу II (строка 1200)

Строка 1200 является итоговой строкой раздела II баланса "Оборотные активы" и отражает общую суммированную величину оборотных активов предприятия, в частности сумму строк баланса: 1210 "Запасы", 1220 "НДС по приобретенным ценностям", 1230 "Дебиторская задолженность", 1240 "Краткосрочные финансовые вложения", 1250 "Денежные средства", 1260 "Прочие оборотные активы".

Баланс (строка 1600)

Строка 300 "Баланс" представляет собой итог актива баланса (валюту баланса). Эта строка является суммой показателей итога раздела I баланса "Внеоборотные активы" (строка 190) и итога раздела II "Оборотные активы" (строка 290) и отображает величину имущества предприятия по составу и размещению.