Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности

В справочном разделе отражается величина чистых активов организации  и целевые средства, которые были получены организацией из бюджетных  и внебюджетных фондов. Если величина чистых активов окажется меньше величины уставного капитала, то его нужно  уменьшить до величины чистых активов. В случаи, если величина уставного капитала окажется ниже его минимального значения, организация должна быть ликвидирована. Снизить величину уставного капитала организация в праве только после уведомления всех своих кредиторов.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» (далее – отчет) должен раскрыть информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Отчёт о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая (операционная) деятельность – основная, направленная на получение дохода деятельности, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная  деятельность – это капитальные вложения организации в недвижимость и нематериальные активы. Кроме того, такой деятельностью являются долгосрочные финансовые вложения организации (приобретение ценных бумаг со сроком погашения 12 месяцев, выпуск облигаций, вложение денег в уставные капиталы других организаций). Здесь же отражаются доходы, полученные от реализации капитальных вложений: земли, недвижимость, оборудования и т. д.

К финансовой деятельности относятся краткосрочные вложения организации, выпуск краткосрочных ценных бумаг, доходы от продажи акций и облигаций, приобретенных на срок до 12 месяцев.

Денежные  средства – деньги в кассе и средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;

Эквиваленты денежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

Все показатели формы №4 заполняются в рублях. В случае получения денежных средств в  иностранной валюте, эти суммы  пересчитываются в рубли по курсу  ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской  отчетности.

В данной форме не отражается движение денежных средств между  кассой и расчетным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, движение между расчетными и депозитными счетами, а также  суммы учтенные на субсчете «Денежные  документы» счета 50 «Касса».

В графе 3 отчета о движении денежных средств отражаются показатели за отчетный период. В графе 4 вводятся показатели за предыдущий год, которые  переносятся из графы 3 отчета за предыдущий год.

По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного  периода» в графе 3 указывается остаток денежных средств по состоянию на 1 января отчетного года. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках». В Отчете о движении денежных средств все суммы приводятся в рублях.

По строке «Денежные  средства, направленные» указывается общая сумма средств, перечисленных в отчетном году с банковских счетов организации и выданные из ее кассы на текущую деятельность, в том числе:

По строке «на  оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных  активов» вписывается сумма, перечисленная за отчетный год поставщикам за сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, аренду, коммунальные услуги и т.д.

По строке «на  оплату труда» указывается, сколько средств израсходовано на оплату труда.

По строке «на выплату дивидендов, процентов» отражаются дивиденды, выплаченные акционерам организации, а также проценты по выпущенным ценным бумагам.

По строке «на  расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы налогов и сборов, перечисленные в бюджет в отчетном году. Платежи по текущей деятельности – налог на добавленную стоимость, на имущество, на прибыль.

В отдельной строке отражаются «отчисления в государственные внебюджетные фонды», где указывается величина единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за отчетный год.

В отдельной строке могут  быть отражены суммы авансов, выданных поставщикам производственных запасов.

По строке «на прочие расходы» нужно отражать сумму, которая была выдана за отчетный год под отчет на хозяйственные нужды.

Заполняя данную строку, необходимо посмотреть кредитовый оборот по счету 71, который корреспондируется  со счетами текущих расходов. Именно так можно отследить, на какие  именно цели выдавались средства под  отчет. К данному кредитовому  обороту надо прибавить еще и  кредитовый оборот по счету 71, который  корреспондируется со счетом 19.

Строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности»  является результатом вычета из показателей о поступлении денежных средств данных об их использовании.

По строке «Выручка от продажи основных средств и  иных внеоборотных активов» необходимо показать выручку от реализации имущества.

По этой строке отражается сумма, которую организация получила от реализации основных средств, нематериальных активов.

По строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывается информация о выручке от реализации ценных бумаг со сроком погашения 12 месяцев и не менее 12 месяцев.

По строке «Полученные  дивиденды» показываются суммы полученных процентов по векселям и выданным займам.

По строке «Поступления от погашения займов, предоставленных  другим организациям» отражается сумма по кредиту счета 58 с дебетом счетов по учету денежных средств.

Строка «Чистые  денежные средства от инвестиционной деятельности» является результатом вычета из показателей о поступлении денежных средств данных об их использовании.

По строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных  другими организациями» отражаются суммы полученных кредитов и займов.

Строка «Чистые денежные от финансовой деятельности» является результатом вычета из показателей о поступлении денежных средств данных об их использовании.

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» указывается сумма, оставшаяся на конец  отчетного года, которая = Остаток  денежных средств на начало отчетного  года + чистые денежные средства от текущей  деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой деятельности, либо сложить  дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного  года по счетам 50, 51, 52, 55.

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» является расшифровкой отдельных статей бухгалтерского баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Форма №5 состоит из десяти разделов.

1. Нематериальные активы  – приводятся остатки и движение  нематериальных активов по их  видам по первоначальной стоимости  и сумма начисленной по ним  амортизации на начало и конец  года (согласно ПБУ 14 / 2007).

2. Основные средства –  приводятся остатки и движение  основных средств по их видам  по первоначальной стоимости  и сумма начисленной по ним  амортизации на начало и конец  года (согласно ПБУ 6 / 2001). Также  указывается сумма сданных в  аренду и полученных в аренду  основных средств и, справочно,  результат переоценки основных  средств.

3. Доходные вложения в  материальные ценности – приводятся  остатки и движение имущества,  переданного в лизинг и в  прокат по первоначальной стоимости, а также амортизация по ним на начало и конец отчетного периода (согласно ПБУ 6 / 2001).

4. Расходы на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы – показываются наличие,  виды, движение данных расходов  в течение года (согласно ПБУ  17 / 2002).

5. Расходы на освоение  природных ресурсов – отражаются  остатки, поступление и списание  данных расходов в течение  года (по счету 97).

6. Финансовые вложения  – приводятся данные о долгосрочных  и краткосрочных финансовых вложениях  на начало и конец периода  в разрезе их видов (согласно  ПБУ 19 / 2002) В этом разделе учитываются  проводимые организацией корректировки  рыночной стоимости ценных бумаг,  и приводится сумма изменения.  Кроме этого, надо указывать  и отнесенную на финансовый  результат разницу между первоначальной  стоимостью векселей (а также  облигаций) и их номиналом.

7. Дебиторская и кредиторская  задолженность – показываются  остатки на начало и конец  года дебиторской и кредиторской  задолженности с подразделением  на долгосрочную и краткосрочную  и с расшифровкой по их видам  (по счетам расчетов).

8. Расходы по обычным  видам деятельности – приводятся  данные о расходах за отчетный  и предыдущий год по элементам  затрат (согласно ПБУ 10 / 99). Также  отражаются остатки незавершенного  производства, расходов будущих  периодов и резервов предстоящих  расходов.

9. Обеспечения – приводятся  остатки на начало и конец  года по полученным и выданным  векселям, а также по имуществу,  находящемуся в залоге и переданному  в залог (по счетам 008, 009).

10. Государственная помощь  – отражаются данные за отчетный  и предыдущий год полученных  бюджетных средств и бюджетных  кредитов.

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности. Но стандартизированной формы или структуры пояснительной записки этими документами не определено. Поэтому организации вправе группировать составные части пояснительной записки на свое усмотрение, но так чтобы информационная составляющая удовлетворяла всем требованиям вышеназванных нормативных документов.

Пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций и содержит текстовую  характеристику показателей, изложенных в формах бухгалтерской отчетности, а также раскрывает показатели, которые  не нашли в них отражения, однако являются важными для принятия решений  заинтересованными лицами в отношении  данной организации.

В приказе Минфина РФ от 27.07.03 г. №67н определена необходимая  информация, которая должна быть приведена  в пояснительной записке:

- краткая характеристика  организации, основные направления  ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая);

- учетная политика организации  и изменения в учетной политике;

- основные факторы, повлиявшие  на хозяйственные и финансовые  результаты;

- основные аналитические  показатели;

- пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках;

- прочие расшифровки и  комментарии (события после отчетной  даты, условные факты хозяйственной  деятельности, государственная помощь, информация об операциях с  аффилированными лицами, информация  по сегментам, информация о  природоохранным мероприятиях и  т.д.)

- решение собрания акционеров  по распределению прибыли, остающейся  в распоряжении организации.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации и форму  ее подачи. Это могут быть текст, таблицы, схемы, диаграммы и т.д.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, которую организация должна представить в налоговую инспекцию.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Заключение аудиторской  организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской  отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим  законодательством обязательному  аудиту

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5 Совершенствование бухгалтерской отчетности

       Экономическая  среда в любой стране имеет  свою национальную окраску, и  это отражается на финансовой  отчетности предприятий. Компании, желающие найти зарубежные источники  финансирования, стараются, чтобы  их годовые отчеты как можно  больше отвечали требованиям  зарубежных инвесторов.