Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности

Строка 090 «Прочие  доходы». В статью 090 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках включаются все доходы, не вошедшие в состав прочих по строкам 060-080. Согласно ПБУ 9 / 99 «Доходы организации» к прочим доходам относятся:

- поступления, связанные  с предоставлением за плату:  во временное пользование активов  организации; прав, возникающих из  патентов и других видов интеллектуальной  собственности;

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам, а также прибыль от  совместной деятельности;

- поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), продукции,  товаров;

- проценты, полученные за  предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом  банке.

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения;

- поступления в возмещение  причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Правила принятия к бухгалтерскому учету указанных доходов определяется ПБУ 9 / 99.

Если прочие расходы и  связанные с ними доходы, возникшие  в результате одного и того же или  аналогичного по характеру факта  хозяйственной деятельности, не являются существенными для пользователей  бухгалтерской отчетности и характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим  доходам. В этом случае допускается  уменьшение суммы прочих доходов  на сумму соответствующих им расходов (зачет), а в строке 100 «Прочие расходы» зачтенные расходы не показываются.

Сумма по строке 090 «Прочие  доходы» равна кредитовому обороту  по счету 91.1 «Прочие доходы» в  корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом начисленных  при продаже НДС, акцизов и  экспортных пошлин (дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции  со счетом 68).

Строка 100 «Прочие  расходы». Согласно ПБУ 10 / 99 к прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с  предоставлением за плату: во  временное пользование активов  организации; прав, возникающих из  патентов и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные с  участием в уставных капиталах  других организаций;

- расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), товаров,  продукции;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов);

- расходы по оплате  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- отчисления в оценочные  резервы и резервы, создаваемые  в связи с признанием условных  фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных  организацией убытков;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств  на благотворительность, расходы  на организацию спортивных, культурно-просветительских  и иных аналогичных мероприятий,  отдыха и развлечений;

- прочие расходы.

Прочими расходами также  являются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности, например, стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и прочее.

Сумма по строке 100 отчета о  прибылях и убытках равна дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие расходы» по соответствующим статьям аналитических  разрезов. Сюда же нужно включить суммы  созданных организацией оценочных  резервов, которые учитываются на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», 59 «Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги»  и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Строка 140 является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного периода. Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо по счету 99 показывает убыток, а кредитовое – прибыль по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 140 равна  сумме по строкам 050, 060, 080, 090 (прибыль  и доходная часть) за минусом строк 070 и 100 (расходная часть).

Сумма по строке 140 должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое складывается с учетом отнесенного сюда сальдо по счетам 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»  и 91.9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

Строка 141 «Отложенные  налоговые активы». Порядок формирования и отражения отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете регламентируется частью 3 ПБУ 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Согласно ПБУ 18 / 02, под  отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих налоговых периодах. Отложенные налоговые активы возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

По строке 141 «Отложенные  налоговые активы» отчета о прибылях и убытках отражают разницу между  дебетовым и кредитовым оборотами  по счету 09 «Отложенные налоговые  активы». Разница может быть как  положительной, так и отрицательной.

Организации вправе при составлении  бухгалтерской отчетности отражать в бухгалтерском балансе свернутую  сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства  при одновременном наличии следующих  условий:

- наличие в организации  отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств;

- отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые  обязательства учитываются при  расчете налога на прибыль.

Однако в отчете о прибылях и убытках эти сумма показываются раздельно.

Строка 142 «Отложенные  налоговые обязательства». Порядок формирования и отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете также регламентируется частью 3 ПБУ 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Под отложенным налоговым  обязательством понимается та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  обязательства возникают, если в  отчетном периоде одни и те же расходы  в бухгалтерском учете признается в меньшей сумме, чем в налоговом  учете. При этом, как и в случае с отложенными налоговыми активами, предполагается, что в следующих  периодах эта разница будет погашена, то есть расход будет полностью признан  в бухгалтерском учете.

Сумма по строке 142 равна  разнице между дебетовым и  кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные  налоговые обязательства».

Строка 150 «Текущий налог на прибыль». В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 «Налоги и сборы».

Текущим налогом на прибыль  признается налог на прибыль для  целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или  уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Строка 190 «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода». По строке 190 отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 190 равна  сумме по строкам 140 и 141 за минусом  строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое при  реформации баланса списывается  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый  результат

Определяется по итогам показателей  строки 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», строки 141 «Отложенные налоговые активы», строки 141 «Отложенные налоговые активы», строки 142 «Отложенные налоговые обязательства», строки 150 «Текущий налог на прибыль», строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Справочный  раздел

Строка 200 «Постоянные  налоговые обязательства (активы)». Согласно ПБУ 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Если постоянная разница уменьшает сумму налога на прибыль, то образуется постоянный налоговый актив. В противном случае образуется постоянное налоговое обязательство, увеличивающее сумму налога на прибыль.

Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию». Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Базовая прибыль (убыток) на акцию равна отношению базовой  прибыли (убытка) отчетного года к  средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении  в течение этого периода.

Базовая прибыль на акцию  – это часть прибыли отчетного  периода, которая причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций.

Базовая прибыль (убыток) отчетного  года рассчитывается как разница  между чистой прибылью (убытком) отчетного  года (строка 190 отчета о прибылях и  убытках), и суммой дивидендов, начисленных  по привилегированным акциям за этот период. Также вычитаются суммы дивидендов по привилегированным акциям за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены  или объявлены в течение отчетного  периода.

Строка 202 «Разводненная  прибыль (убыток) на акцию» Разводнение прибыли – это уменьшение прибыли в пересчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка  отдельных прибылей и убытков  за отчетный период в сравнении с  данными за аналогичный предыдущий отчетный период. Расшифровки к отдельным  видам прибылей и убытков могут  приводиться либо в виде расшифровок  к указанным статьям, либо в настоящем  разделе.

Раздел включает сведения по следующим статьям:

- штрафы, пени и неустойки,  признанные либо по которым  получены решения суда за нарушение  условий хозяйственных договоров;

- прибыль (убыток) прошлых  лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы возмещаемых убытков;

- положительные и отрицательные  курсовые разницы;

- суммы созданных резервов  под снижение стоимости материальных  ценностей, под обесценение финансовых  вложений и т. п.;

- суммы дебиторской и  кредиторской задолженности, списанной  после истечения срока исковой  давности.

При необходимости организация  в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам  прибылей и убытков.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В отчете об изменениях капитала отражаются показатели, характеризующие  формирование уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме указываются за отчетный период и за два предыдущих года.

Отчет об изменении капитала состоит из трех разделов:

- I раздел «Изменение капитала»;

- II раздел «Резервы»;

- III раздел «Справки».

В разделе «Изменение капитала»  отражаются суммы повлиявшие на изменение  уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные показатели приводятся в отчете за два года (отчетный год и год, предшествующий отчетному).

В разделе «Резервы» отражаются суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, с учредительными документами и оценочных резервов. Данные о резервах отражаются за предыдущий и отчетный год. При этом по каждому резерву отражается остаток на начало соответствующего года, поступление, расходование за год и остаток на конец года.