Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности

Займы и кредиты. По строке 510 нужно отразить остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года (кредитовое сальдо счета 67 на отчетную дату). Задолженность организации по займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Начисление процентов производят независимо от времени их фактической уплаты.

Отложенные налоговые  обязательства. Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Их сумму отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке 515 указывают  кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного  периода.

Одновременно с налогооблагаемой временной разницей нужно рассчитать и сумму отложенного налогового обязательства. Она отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77- отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Прочие долгосрочные обязательства. По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указывается сумма привлеченных долгосрочных средств фирмы, не поименованных в строках 510 и 515.

Итого по разделу IV. В строке 590 «Итого по разделу IV» записывается сумма строк 510, 515, 520.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты. По строке 610 нужно отразить остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года (кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату).

Задолженность организации  по краткосрочным займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся  к уплате. Начисление процентов производят независимо от времени их фактической уплаты.

Кредиторская  задолженность. По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату. В балансе приводят ее расшифровку.

Так, отдельно нужно указать  задолженность: перед поставщиками и подрядчиками (строка 621); перед  персоналом фирмы (строка 622); перед  государственными внебюджетными фондами (строка 623); по налогам и сборам (строка 624); перед прочими кредиторами (строка 625).

По строке 620 отражается сумму  строк с 621-й по 625-ю.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. По строке 630 отражают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и т.п.

Доходы будущих  периодов. По строке 640 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Кроме того, в составе доходов, отражаемых в строке 640, могут также учитываться:

- стоимость безвозмездно  полученных ценностей;

- предстоящие поступления  задолженности по недостачам  прошлых лет, выявленным в отчетном  периоде;

- разница между балансовой  стоимостью недостающих ценностей  и суммой, подлежащей взысканию  с виновного лица.

Все указанные доходы отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих  периодов». В строке 640 баланса указывается  кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Резервы предстоящих  расходов. По строке 650 указывают суммы резервов, созданных в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства или обращения.

Фирма может зарезервировать  средства: на дорогостоящий ремонт основных средств, на выплату отпускных  работникам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и  т.д. Сумму таких резервов отражают по кредиту счета 96. В строке 650 баланса  отражают кредитовое сальдо по этому  счету, не списанное на конец отчетного  периода.

Прочие краткосрочные  обязательства. По строке 660 указывают суммы, которые нельзя отнести к другим статьям этого раздела.

Итоговые суммы. В строке 690 «Итого по разделу V» записывают сумму данных, отраженных в строках 610, 620, 630, 640, 650 и 660.

В строке 700 записывают сумму  данных, отраженных в строках 490, 590 и 690.

Отчет о прибылях и убытках является второй по значимости формой бухгалтерской отчетности после бухгалтерского баланса.

Отчет о прибылях и убытках  должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

В отчете о прибылях и  убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями  на доходы и расходы от обычных  видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Содержание отчета о прибылях и убытках является предельно  сжатым. Сохранены только фактические  показатели выручки (нетто) от продаж товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов, как за текущий отчетный, так и за предыдущий период. В отчете о прибылях и убытках отсутствуют плановые показатели. Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует форме отчета, принятой международным стандартам. Расхождение существует лишь в методике расчета отдельных показателей.

Раздел «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности» 

Строка 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)». Выручка признается в бухгалтерском учете организации, если выполняются условия, указанные в разделе IV ПБУ 9 / 99 «Доходы организации»:

- право получения указанной  выручки организация имеет согласно  договору, либо это право подтверждено  иным образом;

- сумма выручки может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации,  т.е. когда организация получила  в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  получения этого актива;

- право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло  от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено  хотя бы одно из вышеперечисленных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Если сумма выручки  от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в  бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые  будут впоследствии возмещены организации.

При расчете выручки в  состав доходов не включаются:

- суммы НДС, акцизов,  экспортных пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

- суммы, полученные по  договорам комиссии, агентским и  иным аналогичным договорам в  пользу комитента, принципала  и т.п.;

- суммы авансов, полученные  в порядке предварительной оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

- поступления в залог,  если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю;

- суммы, полученные в  счет погашения кредита, займа,  предоставленного заемщику.

Сумма по строке 010 в зависимости  от порядка отражения выручки  в бухгалтерском учете рассчитывается как:

- разница между кредитовым  оборотом по счету 90 «Продажи»  (субсчет «Выручка») и дебетовым  оборотом по счету 90 (субсчета  «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины»), если к счету 90 открыты соответствующие  субсчета;

- разница между кредитовым  оборотом по счету 90 и дебетовым  оборотом по этому счету в  корреспонденции со счетом 68 «Расчеты  по налогам и сборам» – в  противном случае.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в отчете о прибылях и убытках указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Определяя величину этих расходов, необходимо руководствоваться ПБУ 10 / 99 «Расходы организации» и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Сумма по строке 020 равна  дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетами 20, 41, 43, 45.

Строка 029 «Валовая прибыль». Валовая прибыль характеризует результат от обычных видов деятельности без учета управленческих и коммерческих расходов.

Данные статьи «Валовая прибыль» (строка 029) отчета о прибылях и убытках  определяются как разница между  данными строк 010 и 020 (выручка –  себестоимость).

Строка 030 «Коммерческие  расходы». В строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения в части, отнесенной на себестоимость в отчетном периоде (полностью или частично). К коммерческим расходам можно отнести следующие расходы на упаковку, доставку, погрузку продукции, комиссионные отчисления, расходы на рекламу, представительские расходы; в торговых организациях – расходы на оплату труда, на аренду, на содержание зданий и помещений, по хранению товаров и другие.

Сумма по строке 030 равна  сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость».

Строка 040 «Управленческие  расходы». К управленческим расходам относят общехозяйственные расходы организации:

- заработная плата административно-управленческого  персонала;

- затраты на содержание  основных средств управленческого  и общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату  консультационных и аудиторских  услуг;

- арендная плата за  помещения общехозяйственного назначения  и др.

Сумма управленческих расходов равна дебетовому обороту по соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 / 9 Прибыль / убыток от продаж», который  закрывается в конце каждого  месяца счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма по строке 050 равна разнице  между валовой прибылью (убытком) (строка 029) и суммой коммерческих и  управленческих расходов (строки 030 и 040).

Раздел «Прочие  доходы и расходы»

Строка 060 «Проценты  к получению». По статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в данной статье не отражаются.

Сумма по строке 060 равна  кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие  доходы» в корреспонденции со счетами 51, 52, 62, 76. Выбор счета зависит  от вида долговых обязательств, по которым  начислены проценты.

Строка 070 «Проценты  к уплате». По статье «Проценты к уплате» (строка 070) раздела «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств.

К расходам по этой статье не относятся займы, привлеченные организацией для приобретения имущества (товары, материалы, основные средства и прочее), а также проценты, начисленные  по этим займам. Указанные затраты  включаются в стоимость приобретаемого имущества.

Сумма по строке 070 равна  дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие  расходы» в корреспонденции со счетами 60, 66, 67, 76.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности.

В бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности такие  доходы отражаются после того, как  организация – источник выплаты  этих доходов объявит о предстоящей  выплате и конкретной сумме дохода.

Предприятия, для которых  получение доходов от участия  в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы  этих доходов в строке 010 формы  №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Сумма по строке 080 равна  кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие  доходы» в корреспонденции со счетом 76.3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам».