Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности

В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид  средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Общие итоги актива и пассива  называются «валютой баланса» и всегда должны быть равны (так как в них  отражаются одни и те же средства, но в разной группировке).

В актив баланса включены два раздела:

I – «Внеоборотные активы»;

II – «Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

III – «Капитал и резервы»;

IV – «Долгосрочные обязательства»;

V – «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса  состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов  и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи – строки, предназначенные для  расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура  бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Актив баланса

Раздел I. Внеоборотные активы

Статья «Нематериальные  активы» – счета 04, 05 – Строка 110. В этой статье приводится остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации. Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Первоначальная стоимость купленных НМА определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Из дебетового сальдо счета 04 «нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Статья «Основные  средства» – счета 01, 02 – Строка 120. В этой статье бухгалтер указывает остаточную стоимость основные средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6 / 01 «Учет основных средств» в составе основных средств учитываются активы, которые:

- используются в производственной  деятельности, либо для управленческих  нужд организации;

- служат более 12 месяцев;

- в дальнейшем будут  приносить организации доход;

- организация не собирается  продавать.

Все эти условия должны выполняться одновременно.

В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной  по кредиту счета 02 на отчетную дату).

Статья «Незавершенное строительство» счета 07, 08 – Строка 130. В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

- расходы по любым строительно-монтажным  работам, осуществляемым как хозяйственным,  так и подрядным способам;

- стоимость приобретенных  здании, оборудования, транспортных  средств, инструмента, инвентаря  и нематериальных активов, еще  не введенных в эксплуатацию, окончательная стоимость которых  не сформирована или права,  на которые не зарегистрированы;

- сумма затрат на приобретение  ценных бумаг, право собственности  на которые еще не перешло  к предприятию – инвестору;

- стоимость прочих капитальных  работ (это могут быть проектно-изыскательные  работы, затраты по отводу земельных  участков и переселению в связи  со строительством и другие);

- стоимость объектов капитального  строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию;

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

- расходы по формированию  основного фонда.

Кроме того, в этой группе статей отражаются:

- стоимость приобретенного  оборудования, еще не переданного  в монтаж;

- авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

Показатель строки 130 «Незавершенное строительство» формируется как  сумма остатков по дебету счетов:

- 07 «Оборудование к установке»;

- 08 «Вложения во внеоборотные  активы»;

- 16 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей» (в части  отклонений, относящихся к имуществу,  стоимость которого отражена  на счетах 07 и 08).

Статья «Доходные  вложения в материальные ценности»  – счета 03, 02 Строка 135. К доходным вложениям в материальные ценности относятся:

- вложения в имущество,  предназначенное для сдачи в  аренду, в прокат, т.е. предоставленное  во временное пользование за  плату с целью получения дохода;

- имущество, приобретенное  для передачи в лизинг.

В этой статье отражается остаточная стоимость имущества, которое будет  сдаваться в аренду или в прокат. Эта стоимость рассчитывается так: из дебетового сальдо счета 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»  вычитывается кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «амортизация основных средств» Полученный результат записывается в строке 135.

Статья «Долгосрочные  финансовые вложения» – счета 58, 59 – Строка 140. Финансовые вложения подразделяются на:

- долгосрочные, срок обращения,  по которым более 12 месяцев;

- краткосрочные, если  срок обращения не более 12 месяцев  после отчетной даты.

К финансовым вложениям относятся: паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества, инвестиции в  дочерние и зависимые общества, в  уставные (складочные) капиталы других организаций.

В статье «Долгосрочные финансовые вложения» по строке 140 Бухгалтерского баланса, сумма записывается в этой строке, рассчитывается так: из дебетового сальдо счета 58 «Финансовые вложения»  вычитается кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Статья «Отложенные  налоговые активы» – счет 09 –  Строка 145. В соответствии с ПБУ 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По этой статье показывается остаток по дебету счета 09 «Отложенные  налоговые активы»

Итого по разделу I. По строке 190 «Итого по разделу I» заносится сумма данных, указанных в строках 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 баланса.

Раздел II «Оборотные активы»

Группа статей «Запасы» – счета 10, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 97. По строке 210 «Запасы» отражают стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п.

Расшифровку конкретных видов  товарно-материальных ценностей производят по строкам 211-217.

По строкам 211 «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности»  и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражают остатки  по счетам 10, 41 и 43. При учете такого имущества применяется ПБУ 5 / 01 «Учет  материально-производственных запасов».

По строке 213 «Затраты в  незавершенном производстве» баланса  отражают остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 46 и 44. Таким образом, по данной строке указывают стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим  процессом.

По строке 215 «Товары отгруженные» указывают дебетовое сальдо по счету 45. На этом счете отражают фактическую  себестоимость отгруженной покупателям  готовой продукции или товаров, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском  учете.

По строке 216 «Расходы будущих  периодов» отражают затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97. Запасы и затраты, не нашедшие отражения  в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса, отражают по строке 217 «Прочие запасы и затраты».

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» – счет 19 – Строка 220. По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по оприходованным, но не принятым к вычету на конец отчетного периода ценностям (например, по основным средствам, не введенным в эксплуатацию).

Группы статей «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты) по строке 230 – счета 60, 62, 68, 71, 73, 76, 70 и «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»  по строке 240 – счета 60, 62, 75, 76.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» – счета 58, 59 Строка 250. По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» надо показать краткосрочные (на срок не более одного года) вложения организации в ценные бумаги, займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев, и прочие финансовые вложения.

В бухгалтерском балансе  ценные бумаги отражают за вычетом  сумм созданных резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги.

Таким образом, по строке 250 баланса показывается дебетовое  сальдо по соответствующим «краткосрочным»  субсчетам счета 58 за вычетом кредитового  сальдо по счету 59 по состоянию на отчетную дату.

Статья «Денежные  средства» – счета 50, 51, 52, 55, 57 –  Строка 260. По строке 260 отражаются суммы денежных средств, которыми располагает фирма по состоянию на отчетную дату.

Кроме того, по строке 260 отражают денежные средства, находящиеся на расчетных счетах (то есть дебетовое  сальдо по счету 51) и валютных счетах фирмы (дебетовое сальдо счета 52 по курсу ЦБ РФ в рублях по состоянию  на отчетную дату). Здесь также указывают  остатки средств по счетам 55 и 57.

В статье «Прочие  оборотные активы» по строке 270 записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие статьи раздела «оборотные активы».

Итого по разделу II, строка 290 определяется как сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

Итого актив (баланса) по строке 300 определяется из суммы строк 190, 290.

Пассив бухгалтерского баланса

Раздел III. Капиталы и резервы

Уставный капитал. По строке 410 указывается сумма уставного капитала фирмы. Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и отраженному по кредиту счета 80.

Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском  балансе только после того, как  в учредительные документы предприятия  будут внесены соответствующие  изменения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров. Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках.

Акционерные общества по строке 411 баланса отражают собственные  акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью по строке 411 отражают стоимость долей  в уставном капитале, выкупленных  у участников (учредителей) фирмы.

Добавочный капитал. По строке 420 «Добавочный капитал» бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83.

По кредиту счета 83 отражают увеличение стоимости основных средств  после их переоценки, а также эмиссионный  доход (получение дополнительных денежных средств или имущества при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).

Резервный капитал. По строке 430 «Резервный капитал» отражают сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82. При этом отдельно указывают резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Так, в обязательном порядке  резервный капитал обязаны создавать  только акционерные общества. Его  размер не может быть меньше 5% уставного  капитала. Отчисления прекращают, когда  резервный капитал достигает  размера, определенного уставом  общества. Величину резервного капитала нужно отразить по строке 431.

Отчисления в резервный  капитал, превышающие установленную  законом величину, отражается по строке 432.

Бухгалтер общества с ограниченной ответственностью сумму сформированного  резервного капитала должен отразить по строке 432.

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток). По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84), непокрытого убытка (дебетовое сальдо счета 84).

Итого по разделу III. В строке 490 «Итого по разделу III» указывается сумма строк 410, 420, 430 и 470.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства