Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования

     Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

     В отличие от отечественной системы  нормативного учета при системе  учета «Стандарт-костинг» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-костинг» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

     При применении нормативного метода учета  в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

     Важным  отличием является то, что при использовании  системы учета «Стандарт-костинг» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

     Нормативный метод учета предполагает затраты  в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

     Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Отклонение  фактической производственной себестоимости  произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

     Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

     Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

      Наиболее  существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным  методом и системой «стандарт-кост» представлены в таблице № 1.

      Таблица №1

      Основные  отличия нормативного метода учета  от системы «стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Учет  изменений норм	Текущий учет изменений  норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет  отклонений от норм прямых расходов	Отклонения  документируются и относятся  на виновных и финансовые результаты	Отклонения  документируются и относятся  на виновных и финансовые результаты
Учет  отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы  относятся на себестоимость в  пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся  на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы  относятся на себестоимость в  сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Нерегламентирован, не                     имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных  регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты  ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной  себестоимости Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции  оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции  оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана Все издержки учитываются  по текущим нормам

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие  выводы:

      Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

      Оба метода предполагают учет полных затрат.

      В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

      В условиях «стандарт-кост» изменение  норм в текущем учете не предполагается. При нормативном методе это возможно.

      В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена  на производстве), а потому не позволяет  обосновывать цены.

      При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5—10%, на неучтенные — 90—95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

      Для раскрытия причин изменения какого-либо интегрального показателя необходимо знать причины изменений частных показателей. Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая, к примеру, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих произведенные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета. 
 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Со  времени своего возникновения в  начале 20 века система нормативного определения затрат постоянного  развивалась и сейчас широко применяется в США и Западной Европе. Главной причиной ее повсеместного использования является то, что она обеспечивает данными о затратах, которые могут применяться для разных целей, помощь при учете запасов товарно-материальных ценностей. Система нормативного определения затрат может быть использована как:

      - помощь при составлении сметы  и оценки эффективности управления;

      - контрольная система;

      - прогноз будущих издержек, который  будет применен для принятия  решений;

      - помощь при учете запасов товарно-материальных ценностей;

      - источник целей, который необходимо  достичь. 

      Метод нормативного учета затрат больше подходит организациям, чья деятельность состоит  из ряда простых или повторяющихся  действий. Контроль над затратами  наиболее эффективен в то момент, когда они возникают.

      Нормативы могут быть установлены по результатам  выполнения подобных операций в прошлом  или на основе детального инженерного  изучения каждой операции. Можно установить разные виды нормативных издержек: от идеальных до легкодостижимых. Если один и тот же вид норматива применяется для всех целей, нормативы надо устанавливать на основе достижимых хороших результатов.

      Отклонения  фактических затрат от нормативов надо анализировать по операциям, типу издержек, по цене и количеству. Система сметного планирования и контроля не зависит от наличия системы нормативного учета затрат на предприятии. Однако присутствие нормативов затрат делает данные, необходимые для сметного планирования и контроля, более надежными и гарантирует более детальный анализ отклонений.    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

      1. Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: ТК Велби; Проспект, 2004

      Вахрушина М. А. «Бухгалтерский управленческий учет»: Учебник для вузов / М. А. Вахрушина. – 5-е изд., стер. – М.: Омега – Л, 2006 – 576 с.

      2. Карпова Т.П. «Управленческий учет», учебник для вузов – М.: ЮНИТИ, 2003 – 350 с.

      3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет», Учебное пособие – М.: Велби; Проспект, 2008 – 448 с.

      4. Апчерч А. «Управленческий учет: принципы и практика» Под ред. Соколова Я.В. и Смирновой И.А - М.: "Финансы и статистика", 2002 – 952 с.

        5. Друри К. «Учет затрат методом стандарт-кост» - М.: ЮНИТИ, 2003.-276 с.

      6. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. «Управленческий учет» - М.: Едиториал УРСС, 2000 – 320 с.

      7. Ф.Т. Хот «Система "Стандарт-кост" через призму 
бухгалтерского (финансового) учета» - Журнал "Экономический анализ. Теория и практика", N 1, январь 2008 г.

     8. Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский управленческий учет» Учебник – М.: Юристъ, 2006 – 618 с.

        
 

      ГЛАВА II. РЕШЕНИЕ ЗАДАЧИ

     ЗАО «Макси Дент» оказывает платные  стоматологические услуги. Организационная  структура предприятия включает два производственных подразделения (отделения): хирургическое и терапевтическое, а также три непроизводственные службы – администрацию, автоклавную (стерилизационную), прачечную. Информация о затратах подразделений ЗАО «Макси Дент» представлена в таблице 1.

     Таблица 1

Центр ответственности	Затраты, руб.
Администрация	3 000
Прачечная	1 000
Автоклавная (стерилизационная)	1 500
Хирургическое отделение	5 000
Терапевтическое отделение	5 500
Итого	16 000

 

     Необходимо  распределить затраты непроизводственных подразделений между производственными  секторами:

1. методом  прямого распределения затрат;

2. методом пошагового распределения затрат;

3. методом  взаимного распределения затрат (двухсторонним).

     При распределении затрат прямым методом  за базу распределения принять выручку  производственных подразделений, считая, что доля терапевтического отделения  в общей выручке ЗАО «Макси Дент» составляет  65%, а хирургического – 35%.

     При распределении затрат пошаговым  методом исходить из того, что услуги администрации потребляются всеми  подразделениями, а услуги прачечной  – тремя остальными подразделениями.

     В процессе распределения использовать следующую информацию:

- численность  администрации составит –10 чел., хирургического и терапевтического  отделений – 15 чел.,  автоклавной  и прачечной – по 5 чел.;