Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФИЛИАЛ  ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКОГО  ЗАОЧНОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ИНСТИТУТА

В Г. ОМСКЕ 
 

Факультет                                                          Кафедра филиала

Учетно-статистический                                 Бухгалтерского учета, аудита, статистики 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

на  тему:

«Система  «стандарт-кост»  и нормативный  метод учета затрат  и калькулирования» 
 
 
 

  По дисциплине           «Бухгалтерский управленческий учет» 

Студент              Лысенкова К.С. № 06УББ02525

 специальности  «Бухгалтерский учет, анализ и  аудит»

форма обучения: заочное отделение - бюджет, 5 курс 

Руководитель                                            Лукина В.Л. 

Работа  допущена к защите    _____________   ______________

                                                (дата)   (подпись) 

Работа  принята с оценкой        ______________ 

                                          _____________   ______________

                                                (дата)   (подпись) 

Омск  – 2011 

СОДЕРЖАНИЕ 

   ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………....3

   ГЛАВА I. СИСТЕМА «СТАНДАРТ-КОСТ» И НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ…………………………………...5

    1.1. История возникновения нормативного метода определения затрат...5

   1.2. Сущность системы учета затрат « стандарт-кост»…………………….7

   1.3. Анализ отклонений фактических затрат от нормативов……………...18

   1.4. Отличия системы «стандарт-кост» от нормативного метода учета затрат……………………………………………………………………………..22

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………27

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………...29   ГЛАВА II. РЕШЕНИЕ ЗАДАЧИ……………………………………………30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

      Одной из важнейших задач управленческого  учета является калькулирование  себестоимости продукции. Себестоимость  продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу. Анализ издержек помогает выявить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:

      - затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены

      - информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.

      Ключевая  концепция классификации затрат заключается в том, что разные затраты соответствуют разным целям. Система калькулирования затрат - совокупность методов и процедур, которые обеспечивают определение  себестоимости объектов затрат.

      Целью данной работы является рассмотреть метод калькулирования себестоимости продукции:  «стандарт-кост».

      ГЛАВА I. СИСТЕМА «СТАНДАРТ-КОСТ» И НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

 

       1.1. История возникновения нормативного метода определения затрат 

      Метод нормативного определения затрат возник в начале 20 века. Это был один из принципов научного менеджмента, которые  предложили Фредерик У. Тейлор и другие инженеры, которые дали импульс для  развития системы нормативного учета  затрат. Фабричная система – один из главных результатов промышленной революции – позволила добиться огромного роста производительности труда. Менеджеры, однако, не умели оптимально использовать производственный потенциал предприятий. Тейлор и другие «пионеры» научных методов управления разработали методологию установления технических требований к работам в показателях времени выполнения работ – количественные стандарты. Их можно было сравнивать с фактическими затратами. Нормативы обеспечивали информацией для планирования хода работ, так что потребление материалов сводилось к минимуму. Сторонники научного менеджмента не рассматривали нормативы как инструмент контроля за финансовыми издержками.

      Приблизительно  в то же время, когда специалисты  по научному менеджменту совершенствовали способы определения нормативов, были опубликованы статьи по использованию нормативов для контроля за издержками. Согласно «Solomons» 1968г., именно Дж. Чартер Гаррисон в 1911г. разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного определения затрат. Основой целью этой системы было определение эффективности работы предприятия и устранения неэффективности путем сравнения фактических затрат с нормативными. Эта система рассматривает не статистику, а динамику хозяйствующего процесса. В 1918г. Гаррисон впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. В современной литературе, посвященной системе нормативного определения затрат, многое почерпнуло из его работ.

     Стоит упомянуть еще об одном «пионере» в области нормативного определения затрат. В серии статей в журнале «Engineering Magazine» в 1908 и 1909гг. Харингтон Эмерсон пропагандировал развитие информационной системы, специально направленной на достижение определенного уровня производительности. Часть своих рассуждений Эмерсон посвятил роли учета в достижении производительности. Эмерсон в идее «Стандарт-кост» искал воплощение своей мечты: «Учет, - писал он, - имеет своей целью победу над временем. Он, возвращая нас к прошлому, позволяет заглядывать в будущее». Его мысли совпадали с мнением Гаррисона о традиционной бухгалтерии, которая, по словам Гаррисона, «является типичным образчиком того, что, может быть, названо чисто историческим учетом себестоимости, задача которого ограничивается собиранием сведений о расходах, уже произведенных». О том же говорит Эмерсон: «Никаких норм, кроме норм уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может».

     Со  временем возникновения в начале двадцатого века система нормативного учета затрат успешно развивалась  и сейчас широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы. Обзор большого количества фирм в Великобритании, проведенный Паксти и Лайаллом в 1989г., показал, что 76% компаний-респондентов применяют систему «стандарт-кост». Это объясняется тем, что данные нормативного определения затрат могут использоваться в различных целях, например, для составления смет, контроля и оценки запасов. Рассмотрим сущность метода «стандарт-кост». 
 
 
 
 
 
 

      1.2. Сущность системы учета затрат « стандарт-кост» 

      Стандарт-костинг  – нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Сущность данного метода заключается в том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм списываются в конце периода, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

      В системе “Стандарт-костинг” плановые показатели фиксируются дважды:

      - первый раз до начала бюджетного периода в плановой документации управленческих служб (планово-экономический отдел, финансовый отдел);

      - второй раз в течение и по окончании бюджетного периода по факту совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.

      Такой подход позволяет вычленять отклонения от плана и эффект от отклонений на финансовые результаты деятельности предприятия в разрезе отдельных хозяйственных операций. Различные виды отклонений от плановых показателей, в зависимости от времени совершения хозяйственной операции и стадии финансового цикла, к которому они относятся, оказывают различный эффект на деятельность предприятия. Так, отклонения по бюджету закупок, в зависимости от того, какая часть закупленных в данном периоде сырья и материалов осталась на складе, была списана в производство, “овеществилась” как часть себестоимости произведенной и проданной продукции, одновременно влияют на:

      - увеличение балансовой стоимости материальных ресурсов (счет 10);

      - увеличение фактического бюджета производственных затрат по сравнению с планом (счет 20);

      - повышение себестоимости выпуска (счет 43);

      - увеличение себестоимости реализации (счет 90).

      Качественный  анализ затрат и их эффекта на конечные финансовые результаты возможен только при наличии нормативного учета  как неотъемлемого элемента ведения  бухгалтерского учета в течение  бюджетного периода.

      Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

      Расчет  стандартной себестоимости имеет  определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.

      Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.

      Обобщая сказанное, можно назвать три  возможных метода включения косвенных  расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

      - ставки распределения на каждый станок цеха;