Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования

       Запись отклонений:

       Дебет (Кредит) субсч. 16/25/01 "Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов" - списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему;

       Дебет (Кредит) 16/25/02 "Отклонения  общепроизводственных расходов  по объему" - отражается контролируемое  отклонение общепроизводственных расходов.

      5. Выпущена из  производства и  оприходована на  склад готовая  продукция:

       Дебет сч. 43 "Готовая продукция"

       Кредит сч. 20 "Основное производство" - так как все элементы затрат  на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.

      6. Отражена выручка  от продаж (продажа  готовой продукции):

       Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками"

       Кредит сч. 90 "Продажи" субсчет  "Выручка" - на сумму выручки.

      7.Списывается себестоимость проданной продукции:

       Дебет сч. 90 "Продажи" субсчет  "Себестоимость продаж"

       Кредит сч. 43 "Готовая продукция" - на сумму нормативной себестоимости  продукции.

      8. Закрытие счетов  отклонений в конце  учетного периода.

       В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

      1. Если вся продукция была полностью  завершена в производстве и  продана, то все отклонения  переносятся на сч. 90 "Продажи"  субсчет "Себестоимость продаж".

       Счет 16 в конце отчетного периода  закрывается: подсчитываются обороты,  и разница между дебетовым  и кредитовым оборотами переносится  на сч. 90 "Продажи". Если дебетовый  оборот будет больше кредитового,  то делается дополнительная проводка  на сумму разницы:

       Дебет сч. 90 "Продажи" субсчет  "Себестоимость продаж"

       Кредит сч. 16 "Отклонения в стоимости  материальных ценностей" - все  отклонения включаются в себестоимость  проданной продукции.

       А в случае превышения кредитового  оборота над дебетовым - сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается таким образом:

       Дебет сч. 90 "Продажи" субсчет  "Себестоимость продаж"

       Кредит сч. 16 "Отклонения в стоимости  материальных ценностей" - сторно.

      2. Если в конце периода выявляются  значительные остатки по сч. 20 "Основное производство" и 43 "Готовая продукция" (не вся продукция окончательно завершена и/или не вся готовая продукция продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на сч. 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" пропорционально остаткам на них:

       Дебет сч. 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи"  субсчет "Себестоимость продаж"

       Кредит сч. 16 "Отклонения в стоимости  материальных ценностей" - дополнительной записью, при превышении неблагоприятных отклонений над благоприятными;

       Дебет сч. 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи"  субсчет "Себестоимость продаж"

       Кредит сч. 16 "Отклонения в стоимости  материальных ценностей" - сторно, при превышении благоприятных отклонений над неблагоприятными.

       Таким образом, система "стандарт-кост" позволяет планировать и контролировать  затраты, а также стимулирует  организации к выявлению резервов; позволяет определять размер  и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

       Данные, сформированные в системе  "стандарт-кост", способствуют  решению таких вопросов, как определение  себестоимости единицы продукции,  запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях. 
 

      1.3. Анализ отклонений фактических затрат от нормативов 

      На  первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

      Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ∆Цм, может быть представлена в виде:

      ∆Цм = (Фактическая цена за единицу — Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала.

      Расчет  отклонений - не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих  неблагоприятных отклонений, с тем  чтобы в дальнейшем ответственность  за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности.

      Вторым  фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции.

      ∆Им = (Фактический расход материалов –  Стандартный расход материалов)* Стандартная  цена материалов

      Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода  материала с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

      Вторым  этапом расчетов является выявление  отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами – отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

      Отклонение  по ставке заработной платы (∆ЗПст) определяется как разница между фактической  и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число  отработанных часов:

      ∆ЗПст = (Фактическая ставка з/пл – Стандартная  ставка заработной платы)* Фактически отработанное время.

      Отклонение  по производительности труда (∆ЗПпт) определяется следующим образом:

      ∆ЗПпт = (Фактически отработанное время в  часах – Стандартное время  на фактический выпуск продукции)* Стандартная  почасовая ставка заработной платы.

      Причины этих отклонений могут носить как  объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий  от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин – отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и оральный износ, недостатки  в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.

      Определяется  совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины ∆ЗП. Для этого пользуются формулой

      ∆ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих – Стандартные  затраты по заработной плате с  учетом фактического объема производства.

      На  третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов.

      Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного  за выпуск продукции. Однако конечный финансовый показатель – прибыль – зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности – отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения.

      Совокупное  отклонение этого показателя (∆Q) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.

      Полученную  информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы. Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой. Для этого к сметной прибыли прибавляют все благоприятные отклонения и вычитают не благоприятные

      Одно  из основных преимуществ системы  «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский  штат, чем при учете прошлых  затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

      Если  предприятие имеет массовое или  крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

      Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все  материалы отпускаются исключительно  по спецификациям наиболее приспособлено  для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

    записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

    определению стоимости брака;

    сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными.

      На  идеальном предприятии (в отсутствии отклонений) трудозатраты по учету  и калькулированию будут близки к нулю.

      Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости  на предприятии со сложной и стандартизированной  продукцией не может дать такого эффекта, какой достигается при применении системы «стандарт-кост».

      Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

      выявление устранимых потерь (неблагоприятных  отклонений), снижающих прибыль предприятия;

      предоставление  менеджерам точных данных о себестоимости  производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

      минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

      С решением всех трех задач система  «стандарт-кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат. 
 

      1.4. Отличия системы «стандарт-кост» от нормативного метода учета затрат 

     Системы учета «Стандарт-костинг» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

     Обе системы учета подразумевают  наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

     Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

     Система нормативного учета, как и система  учета «Стандарт-костинг», требует  систематического обобщения и анализа  возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а  не только в конце года, с целью  устранения негативных явлений в  производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.