Система налогов и сборов. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

объектами водных биологических ресурсов;

• водный налог.

 

     Налог на прибыль организаций

     Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются (Ст.246 НК РФ)²⁴:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в

Российской  Федерации через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

     Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт действует до 1 января 2017г.)

       Под прибылью следует рассматривать  (Ст.247 НК РФ)²⁵:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные

на величину произведенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в

Российской  Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных этими  постоянными представительствами  расходов;

• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от

источников  в Российской Федерации.

     Налогооблагаемая  база  (Ст.274, 313 НК РФ):

     Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в  целях налогообложения в особом порядке.

     Особенности определения налоговой  базы ²⁶:

     1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;

     2. налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность, связанную с использованием  объектов обслуживающих производств  и хозяйств;

     3. участников договора доверительного  управления имуществом ;

     4. по доходам, получаемым при  передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество  фонда);

     5. по доходам, полученным участниками  договора простого товарищества;

     6. при уступке (переуступке) права  требования;

     7. по операциям с ценными бумагами.

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

     Налоговый (отчетный) период (Ст.285 НК РФ): 

     • налоговым периодом признается календарный  год;

     • отчетные периоды: первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

     Исчисление  и уплата налога (Ст.286, 287 НК РФ)²⁷:

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение  отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

     в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

     во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал 

     в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

     в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый  платеж по итогам полугодия) ²⁸

     Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 31 декабря года, предшествующего  году перехода. В этом случае авансовые  платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

     Только  квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачивают²⁹:

     • организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали  в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал;

     •  бюджетные учреждения;

     •  иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

     •  некоммерческие организации, не имеющие  дохода от реализации;

     •  участники простых товариществ;

     •  инвесторы соглашений о разделе  продукции;

     •  выгодоприобретатели по договорам  доверительного управления.

     Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного  периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного  периода. Ежемесячные авансовые  платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. Суммы  уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного  периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Налоговая ставка (Ст.284 НК РФ)³⁰:

     С 01 января 2009 действует основная налоговая  ставка налога на прибыль в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

     • часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный  бюджет;

     • часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты  субъектов РФ.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

     Кроме основной ставки налога на прибыль  установлены так называемые специальные  ставки:

     • ставки налога на прибыль на отдельные  виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;

     • размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в  виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;

     • размер ставки налога на прибыль для  иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью  в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%.

       Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

     Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском  учете отражаются следующим образом (Приложение 1.) 

     Налог на добавленную стоимость

     Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ)³¹:

     1. организации;

     2. индивидуальные предприниматели;

     3. лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через границу РФ.

     Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.)

     При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.

     Объект  налогооблажения (ст.143,149 НК РФ)³²:

     1. операции по реализации товаров  (работ, услуг) на территории  РФ (в т.ч. предметов залога  и передача по соглашению о  предоставлении отступного или  новации), передаче имущественных  прав;

     2. операции по передаче на территории  РФ товаров (работ, услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету  при исчислении налога на прибыль;

     3. операции по выполнению строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

     4. операции по ввозу товаров  на таможенную территорию РФ.

     Место реализации (ст.147,148 НК РФ)³³:      

     • для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств :

• товар находится на территории РФ, не отгружается и не

транспортируется;

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится

на территории РФ.

     • для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым

имуществом (кроме воздушных, морских судов  и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ;

• работы (услуги) связаны непосредственно с движимым

имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;

• услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере

культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на

территории  РФ;

• деятельность организации или индивидуального

предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают  услуги), осуществляется на территории РФ.

     Налоговая база (ст.153-162,167):

     При применении различных налоговых  ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

     Налоговая база определяется в зависимости  от особенностей реализации:

     • налоговая база при реализации товаров (работ, услуг);

     • налоговая база при передаче имущественных  прав ;

     • налоговая база при получении  дохода по агентским договорам, договорам  поручения, комиссии;

     • налоговая база при осуществлении  транспортных перевозок и услуг  международной связи;

     • налоговая база при реализации предприятия  как имущественного комплекса;