Система налогов и сборов. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

     В целом налоговая система - сложный  и эффективный механизм регулирования  хозяйственной конъюнктуры, гибкий инструмент, воздействующий на уровень  доходности различных видов собственности  и эффективности национальных экономик. Однако для налоговой политики государства (которая заключается в манипулировании видами и ставками налогов) характерен эффект запаздывания в отличие, например, от кредитно-денежной политики, в частности - операций Центрального банка на открытом рынке. Дело в том, что любое изменение налогов должно принимать форму законодательного акта, что связано с потерями времени при прохождении через парламентское обсуждение и утверждение. Кроме того, изменения в налоговом законодательстве вступают в силу, как правило, с начала нового года.

     Реформа системы налогообложения, осуществляемая с 80-х гг. в различных капиталистических  странах, привела к резкому снижению прогрессивности налогообложения, снижению ставок налога на прибыль  корпораций, отказу от налоговых льгот, ужесточению налоговых законов  в отношении плательщиков, увеличению косвенного обложения.

     В Российской Федерации новая налоговая  система была сформирована в конце 1991 года. Она копировала существующие системы разных стран с рыночной экономикой. При этом структура налоговой  системы получилась запутанной и  сложной. Первоначально налоговое законодательство включило в налоговую систему более 40 платежей, число которых впоследствии дополнялось их новыми видами и составило с учетом изменений и дополнений на 8 июля 1999 г. более 50. Чрезмерное количество налогов и запутанность налоговой системы привело к плохому собиранию налогов. Не было учтено, что для того, чтобы налоговая система работала эффективно, она должна приносить правительству необходимые доходы и одновременно быть справедливой. Это крайне трудно сочетаемые условия, поскольку они почти взаимоисключающие. В нашей стране создание относительно эффективной системы налогообложения длилось почти 12 лет (с 1992 по 2004 год) и даже на настоящий момент нельзя считать эту работу законченной.

     С 1998 года вместо термина «налоговая система» применяется выражение  «система налогов и сборов». Налоговый  кодекс РФ формулировал понятия налога и сбора с указанием их характерных  особенностей, которые были приведены ранее. В соответствии с Законом РФ «О бюджетной классификации» все эти платежи составляют группу налоговых доходов.¹²

     В результате преобразования в 2000-е гг. налоговая система РФ значительно  упрощена и состоят из небольшого количества налогов, что исключает  необходимость подразделения их на различные виды в самом бюджете. Простота налогообложения позволяет  обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает  чувство ответственности, заставляя  отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога. Итогом всех преобразований последних лет является налоговая система РФ - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи составляют более 80% доходов бюджетной системы РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Классификации налогов и сборов

 

     Для получения общего представления  о налогах и сборах необходимо рассмотреть систему налогов  и сборов в Российской Федерации. В настоящий момент в соответствии с законодательством она включает¹³:

• федеральные,
• региональные,
• местные налоги и сборы.

     Кроме того в экономической и юридической  науке классифицируют налоги по экономическим  категориям:

• на доход,
• на капитал,
• на расходы.

     По  субъектам (плательщикам) выделяют налоги:

• с организаций (НДС, налог на прибыль организаций, акцизы и

др.),

• с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на

имущество физических лиц),

• общие (земельный налог, транспортный налог и др.).

     В зависимости от формы возложения налогового бремени налоги делятся:

• на прямые, которые непосредственно обращены к

налогоплательщику его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и т.д.),

• на косвенные, которые устанавливаются в виде надбавки к цене

реализуемых товаров и в результате этого  не связаны непосредственно с  доходом или имуществом фактического плательщика (НДС, акцизы и т.д.).¹⁴

     По  характеру использования налоги в литературе налоги могут быть:

• общего значения,
• целевые,
• рентные.

     Налоги  общего значения - налоги, которые зачисляются  в бюджет определенного уровня как  общий денежный фонд соответствующей  территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Они составляются основную массу налогов в Российской Федерации.

     Целевой налог – это налог, установление, введение и взимание которого обусловлено  конкретной социальной программой, предусмотренной  федеральными законами, поступления  от которой направляются исключительно  на мероприятия по ее финансированию.

     Характерные признаки такого налога легко выделяются из его определения:

     а) взимание обусловлено конкретной социальной программой, предусмотренной федеральными законами,

     б) он приобретает частичную возмездность, его уплата может быть связана с какими-то встречными предоставлениями (например, система накопительного страхования, которая базируется на привлечении средств в Пенсионный фонд РФ единым социальным налогом, предусматривает конкретные выгоды плательщику в зависимости от размера уплаченного налога).

     Примером  данного вида налога является, закрепленный в главе 24 Налогового Кодекса РФ единый социальный налог, зачисляемый  в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и  фонды обязательного медицинского страхования РФ.¹⁵  

     Рентный налог – это налог, уплата которого обусловлена использованием плательщиком природных ресурсов, принадлежащих  по праву собственности государству.

     Характерными  признаками являются:

     а) уплата рентного налога не только социально  обусловлена, но и взаимосвязана  с пользованием плательщиком определенными  природными объектами.

     б) он не является безвозмездным, так как  плательщик должен иметь возможность  получить определенный доход в процессе природопользования.¹⁶

     В качестве примера рентного налога выступает  водный налог, которому посвящена глава 25.2 Налогового Кодекса РФ.

     В зависимости от характера ставок различают следующие   налоги:

• прогрессивный   налог   – это   налог, который возрастает

быстрее, чем прирастает доход. Для разных по величине доходов устанавливается  несколько шкал   налоговых   ставок.

• регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого

процента  с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой   налог, который возрастает медленнее, чем доход. Косвенные   налоги   чаще всего регрессивные.

• пропорциональный  налог   – это, когда применяется единая

ставка  для доходов любой величины. Пропорциональный   налог   может оказаться регрессивным: если из реально получаемых доходов  вычесть обязательные затраты, останется  дискреционный доход, который может  вырасти или уменьшиться после  введения новых   налогов.¹⁷

     К федеральным налогам и сборам на 1 сентября 2010 года Налоговый кодекс РФ относит 8 платежей:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• сборы за пользование объектами животного мира и за

пользование объектами водных биологических  ресурсов;

• водный налог;
• государственная пошлина;
• налог на добычу полезных ископаемых.

     Федеральные налоги устанавливаются Налоговым  кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ,¹⁸ круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня. Часть платежей из приведенного перечня непосредственно зачисляются в федеральный бюджет, другая часть платежей используется для регулирования бюджетов субъектов РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования местных бюджетов. Третья часть платежей зачисляются разными долями в бюджеты всех уровней. Данное распределение установлено Бюджетным кодексом РФ (см. главу 7 «Бюджетная классификация»).¹⁹

     К региональным налогам на 1 сентября 2010 года Налоговый кодекс РФ относит 3 платежа:²⁰

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

     Налог на игорный бизнес, как и федеральные  налоги, устанавливается Налоговым  кодексом РФ и взимается на всей ее территории. Налог на имущество организаций и транспортный налог вводятся в действие представительными органами государственной власти субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, законодательными органами субъектов РФ могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Региональные налоги зачисляются в бюджеты субъектов РФ, а также могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.

     К местным налогам на 1 сентября 2010 года Налоговый кодекс РФ относит 2 платежа:²¹

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

     Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных  образований в соответствии с  Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах.

     При установлении местных налогов представительными  органами муниципальных образований  определяются налоговые ставки, порядок  и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения  по региональным налогам и налогоплательщики  определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, представительными  органами муниципальных образований  могут устанавливаться налоговые  льготы, основания и порядок их применения.

     Необходимо  подчеркнуть, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Следовательно, на территории России действует единая система налоговых доходов, перечень которых, независимо от их уровня, закрепляется законодательством РФ. ²² 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Учет расчетов с бюджетом по налогам  и сборам

     2.1. Бухгалтерский учет расчетов по федеральным налогам

     Согласно  статье 12 Налогового Кодекса РФ, федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены  Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся²³:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на добычу полезных ископаемых;
• государственная пошлина;
• сбор за пользование объектами животного мира и за пользование