Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и ее особенности

ЕСХН исчисляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6 процентов  исходя из фактически полученных при  расчете налоговой базы доходов  и расходов нарастающим итогом с  начала года (пункт 4 статьи 346.6 НК РФ).

Пример 2.

У индивидуального предпринимателя  Скворцова И.И. по итогам первого  полугодия налоговая база по ЕСХН составила 200 000 рублей. Налоговая база по ЕСХН за год составила 300 000 рублей.

ЕСХН по итогам отчетного периода  составил к уплате - 12 000 рублей (200 000 рублей х 6%).

ЕСХН за год составил - 18 000 рублей (300 000 рублей х 6%).

Следовательно, сумма ЕСХН подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода составила 6 000 рублей (18 000 рублей - 12 000 рублей).

Окончание примера.

Налогоплательщики имеют право  уменьшить налоговую базу на сумму  убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов (пункт 5 статьи 346.6 НК РФ). При этом под убытком  понимается превышение расходов над  доходами.

Убыток не может уменьшать налоговую  базу за налоговый период более чем  на 30 процентов, при этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие  налоговые периоды, но не более чем  на 10 налоговых периодов.

Итак, если по итогам года получен  убыток, то в таком случае сумма  налога принимается равной нулю. При этом сельхозтоваропроизводитель имеет право уменьшать налоговую базу последующих налоговых периодов на сумму полученного убытка. Но только в течение десяти лет и не более чем на 30 процентов.

Как уже отмечено, если сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых  периодов, превышает предельный 30-процентный размер налоговой базы, исчисленной  в году, следующим за годом, в котором  был получен убыток, в этом случае налогоплательщик вправе уменьшить  налоговую базу следующих отчетных периодов.

Пример 3.

ПБОЮЛ Петров А.А., применяющий систему  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, получил по итогам 2005 года доходы в сумме 680 000 рублей и  осуществил расходы в сумме 910 000 рублей.

Таким образом, по итогам налогового периода за 2005 год ПБОЮЛ получил  убыток в сумме 230 000 рублей (680 000 рублей - 910 000 рублей).

Допустим, по итогам налогового периода 2006 года ПБОЮЛ получил доходы в  сумме 1 100 000 рублей, расходы составили 920 000 рублей.

Налоговая база по ЕСХН за 2006 год составила 180 000 рублей (1 100 000 рублей - 920 000 рублей).

Сумма убытка, на которую ПБОЮЛ  вправе уменьшить налоговую базу за 2006 год, составляет 54 000 рублей (180 000 рублей x 30%), что меньше, чем 230 000 рублей (сумма убытка за 2005 год).

Следовательно, сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2006 год, составит 7 560 рублей ((180 000 рублей - 54 000 рублей) x 6%).

Оставшаяся часть неперенесенного убытка равна 176 000 рублей (230 000 рублей - 54 000 рублей). ПБОЮЛ может учитывать эту сумму при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.

Допустим, что по итогам 2007 года ПБОЮЛ  получил доходы в сумме 1 630 000 рублей и осуществил расходы в сумме 1 230 000 рублей.

Налоговая база по ЕСХН за 2007 год составляет 400 000 рублей (1 630 000 рублей - 1230 000 рублей).

Сумма убытка, на которую ПБОЮЛ  может уменьшить налоговую базу за налоговый период 2007 года, составит 120 000 рублей (400 000 рублей x 30%), что меньше, чем оставшаяся часть неперенесенного убытка (176 000 рублей).

Сумма ЕСХН, подлежащая уплате по итогам 2007 года, - 16 800 рублей ((400 000 рублей - 120 000 рублей) x 6%).

Исчисление налоговой базы и  суммы ЕСХН, подлежащей уплате по итогам следующих налоговых периодов, производится налогоплательщиком в аналогичном  порядке.

Окончание примера.

Обратите внимание!

Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается  при переходе на уплату ЕСХН, а убыток, полученный при применении специального режима, не учитывается при переходе на иные системы налогообложения.

Налогоплательщики обязаны хранить  документы, подтверждающие размер полученного  убытка и сумму, на которую была уменьшена  налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока  использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (пункт 5 статьи 346.6 НК РФ).

Пример 4.

В 2005 году ПБОЮЛ Петров А.А. находился  на общем режиме налогообложения. По итогам налогового периода 2005 года налогоплательщиком был получен убыток. Сумма полученного  убытка составила 300 000 рублей.

С 1 января 2006 года ПБОЮЛ Петров А.А. перешел на уплату ЕСХН.

Порядок учета убытков предыдущих налоговых периодов при исчислении налоговой базы по ЕСХН за 2006 год:

Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, составила 300 000 рублей. Поскольку убыток получен ПБОЮЛ  при использовании общего режима налогообложения, при уплате им ЕСХН этот убыток не уменьшает налоговую  базу по единому налогу.

Окончание примера.

Пример 5.

ПБОЮЛ Петров А.А. в 2005 году был плательщиком ЕСХН. По итогам налогового периода  ПБОЮЛ Петров А.А. получил убыток в сумме 300 000 рублей.

С 1 января 2006 года ПБОЮЛ Петров А.А. перешел на общий режим налогообложения.

Порядок учета убытков предыдущих налоговых периодов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль  за 2006 год:

Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, составила 300 000 рублей. Поскольку убыток получен предпринимателем при применении системы налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то при применении им общего режима рассматриваемый убыток не уменьшает  налоговую базу по налогу на прибыль.

Окончание примера.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.9 НК РФ ЕСХН в размере 6 процентов  от налоговой базы зачисляется на счета органов федерального казначейства для его последующего распределения  в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации.

С 1 января 2005 года:

- согласно статье 56 БК РФ (введенной  Федеральным законом от 20 августа  2004 года №120-ФЗ «О внесении  изменений в Бюджетный кодекс  Российской Федерации в части  регулирования межбюджетных отношений») в бюджеты субъектов Российской  Федерации подлежат зачислению  налоговые доходы от единого  сельскохозяйственного налога по  нормативу 30%;

- согласно статье 61 БК РФ в  бюджеты поселений зачисляются  налоговые доходы от единого  сельскохозяйственного налога - по  нормативу 30 процентов и согласно  статье 61.1 БК РФ в бюджеты муниципальных  районов подлежат зачислению  налоговые доходы от единого  сельскохозяйственного налога - по  нормативу 30 процентов либо налоговые  доходы от единого сельскохозяйственного  налога зачисляются в бюджеты  городских округов - по нормативу  60 процентов (статья 61.2. БК РФ).

А в соответствии со статьей 146 БК РФ в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации доходы от единого сельскохозяйственного  налога:

- в бюджет Федерального фонда  обязательного медицинского страхования  - по нормативу 0,2 %;

- в бюджеты территориальных  фондов обязательного медицинского  страхования - по нормативу 3,4 %;

- в бюджет Фонда социального  страхования Российской Федерации  - по нормативу 6,4 %.

Налоговая декларация по ЕСХН.

Статья 346.10 НК РФ устанавливает порядок  представления налогоплательщиками  налоговых деклараций по единому  сельскохозяйственному налогу.

В соответствии с указанной статьей 346.10 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны  представлять налоговые декларации в налоговые органы по истечении  каждого налогового (отчетного) периода.

Декларация представляется налогоплательщиками:

·   по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода;

·   по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели  по истечении налогового периода  представляют налоговые декларации согласно пункту 2 статьи 346.10 НК РФ в  налоговые органы по месту своего жительства.

Форма налоговых деклараций и порядок  их заполнения утверждаются с 1 августа 2004 года Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время форма и  порядок заполнения декларации по ЕСХН установлена Приказом Минфина Российской Федерации от 28 марта 2005 года №50н  «Об утверждении формы налоговой  декларации по единому сельскохозяйственному  налогу и порядка ее заполнения».

Налоговая декларация налогоплательщиками  может быть представлена в электронном  виде в соответствии с Порядком представления  налоговой декларации в электронном  виде по телекоммуникационным каналам  связи, утвержденным Приказом МНС Российской Федерации от 2 апреля 2002 года №БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка представления  налоговой декларации в электронном  виде по телекоммуникационным каналам  связи».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, рассмотрев теоретические основы системы  налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, проанализировав  действующую систему налогообложения  предприятий сельского хозяйства, можно сделать следующие выводы:

- Единый  сельскохозяйственный налог является  специальным налоговым режимом.  Введение этого налога было  призвано обеспечить повышение  эффективности сельскохозяйственного  производства, стимулируя сельских  товаропроизводителей к рациональному  использованию сельхозугодий.

- Переход  на уплату единого сельскохозяйственного  налога организациями предусматривает  замену уплаты налога на прибыль  организаций, налога на добавленную  стоимость.

- Сельскохозяйственные  товаропроизводители имеют право  перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога, если  по итогам девяти месяцев того  года, в котором организация или  индивидуальный предприниматель  подают заявление о переходе  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в общем доходе от реализации  товаров таких организаций или  индивидуальных предпринимателей  доля дохода от реализации  произведенной ими сельскохозяйственной  продукции составляет не менее  70%.

- Налоговой  базой признается сумма доходов,  уменьшенная на сумму расходов.

- Половина  общих обязательств по ЕСХН  сформировалась в Южном федеральном  округе. На Центральный и Приволжский  федеральные округа приходится  по 15% суммарных налоговых обязательств, Сибирский - 10%, Уральский - 4, Северо-Западный  и Дальневосточный по 3%. При переходе  на данный режим налогообложения  можно отметить как положительные,  так отрицательные его стороны.  К положительным можно отнести  следующие:

- снижение величины налоговой  нагрузки на предприятие за  счет отмены НДС и единого  социального налога;

- заинтересованность  предприятий в обновлении основных  производственных фондов, так как  стоимость приобретаемых основных  средств и нематериальных активов  более быстрыми темпами списывается  на основное производство;

- более широкое  применение методов налоговой  оптимизации с учетом того, что  объектом налогообложения ЕСХН  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, и у предприятий  появляется реальная возможность  снизить налоговую базу законными  способами; 

- реальная  возможность повышения заработной  платы работников предприятий  и, соответственно, отчислений в  пенсионный фонд, поскольку эти  расходы уменьшают налоговую  базу для расчета ЕСХН.

Также можно  выделить и отрицательные стороны:

- ограничение  рынка сбыта готовой продукции,  поскольку большей части оптовых  покупателей, являющихся плательщиками  НДС, будет невыгодно закупать  ее у сельскохозяйственных предприятий,  которые плательщиками НДС не  являются, и из-за чего не будет  возможности произвести налоговые  вычеты по данному виду налогов; 

- отсутствие  возможности отражения в бухгалтерской  и налоговой отчетности сумм  налоговых вычетов по НДС, не  учтенных до момента перехода  на уплату ЕСХН;

- опасность  снижения конкурентоспособности  продукции в результате повышения  ее себестоимости и отпускных  цен в связи с тем, что  предприятия с целью снижения  налоговой базы будут увеличивать  расходы, связанные с производством  и реализацией готовой продукции; 

- снижение  рентабельности предприятий, так  как объектом налогообложения  ЕСХН является прибыль (разница  между доходами и расходами).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

 

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.01.1998 № 146-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Федеральный закон «О внесении изменений в  главу 26.1 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации и некоторые  другие акты законодательства Российской Федерации» № 147-ФЗ от 11 ноября 2003 г.

Александров и.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: издательско-торговая корпорация “Дашков и Ко”, 2005

Алехин С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий  в условиях современного налогового законодательства РФ // Финансы и  кредит. – 2006. –№ 9. – С. 60 – 65.

Алиев Б.х., Абдулгалимов А.М. Теоретические основы

Боброва А. В. Проблема применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и  кредит. – 2006. –№ 8. – С. 46 – 47.

Бюджетный кодекс Российской Федерации.