Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и ее особенности

Сельскохозяйственным  товаропроизводителям Краснодарского края необходимо отдать должное, поскольку  и в нынешнем варианте единого  сельскохозяйственного налога около 27% общих налоговых обязательств по этому налогу в стране приходится на этот край, а на Южный федеральный  округ - 50%.

2.2 Предложения  по совершенствованию системы  налогообложения сельского хозяйства  в России

 

Новые изменения  в налоговом законодательстве предоставили возможность предприятиям агропромышленного  комплекса наряду с традиционной системой налогообложения применять  с 1 января 2004 года и специальный  налоговый режим в виде единого  сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Предусмотрен  добровольный порядок перехода с  общего режима налогообложения на уплату ЕСХН, он взимается с доходов, уменьшенных  на величину расходов, и заменяет собой  НДС, единый социальный налог, налог  на прибыль и налог на имущество. Учитывая, что по налогу на имущество  и налогу на прибыль сельскохозяйственные предприятия имеют льготы, а НДС  и единый социальный налог составляют основную часть налоговой нагрузки, освобождение от их уплаты дает предприятиям значительную сумму налоговой экономии [11].

Существенным  ограничением для перехода на новый  налоговый режим является выполнение необходимого критерия – доля выручки  от реализации сельскохозяйственной продукции  собственного производства должна составлять более 70 % от общей суммы выручки.

При переходе на данный режим налогообложения  можно отметить как положительные, так отрицательные его стороны. К положительным можно отнести  следующие:

- снижение  величины налоговой нагрузки  на предприятие за счет отмены  НДС и единого социального  налога;

- заинтересованность  предприятий в обновлении основных  производственных фондов, так как  стоимость приобретаемых основных  средств и нематериальных активов  более быстрыми темпами списывается  на основное производство;

- более широкое  применение методов налоговой  оптимизации с учетом того, что  объектом налогообложения ЕСХН  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, и у предприятий  появляется реальная возможность  снизить налоговую базу законными  способами; - реальная возможность  повышения заработной платы работников  предприятий и, соответственно, отчислений  в пенсионный фонд, поскольку  эти расходы уменьшают налоговую  базу для расчета ЕСХН.

Также можно  выделить и отрицательные стороны:

- ограничение  рынка сбыта готовой продукции,  поскольку большей части оптовых  покупателей, являющихся плательщиками  НДС, будет невыгодно закупать  ее у сельскохозяйственных предприятий,  которые плательщиками НДС не  являются, и из-за чего не будет  возможности произвести налоговые  вычеты по данному виду налогов; 

- отсутствие  возможности отражения в бухгалтерской  и налоговой отчетности сумм  налоговых вычетов по НДС, не  учтенных до момента перехода  на уплату ЕСХН;

- опасность  снижения конкурентоспособности  продукции в результате повышения  ее себестоимости и отпускных  цен в связи с тем, что  предприятия с целью снижения  налоговой базы будут увеличивать  расходы, связанные с производством  и реализацией готовой продукции; 

- снижение  рентабельности предприятий, так  как объектом налогообложения  ЕСХН является прибыль (разница  между доходами и расходами).

Чтобы налоговая  система, предполагающая льготные принципы налогообложения, была доступна как  для предприятий, ведущих активную инвестиционную деятельность, так и  для хозяйств, не имеющих для этого  возможности; необходимо в рамках применения единого сельскохозяйственного  налога предоставить хозяйствующим  субъектам право самостоятельно рассматривать и решать вопрос о  включении в его состав налога на добавленную стоимость.

Также необходимо постепенно переносить центр тяжести  налоговых поступлений в бюджеты  всех уровней с преимущественного  обложения труда и капитала на налоги за пользование природными ресурсами. Важнейшим условием обоснованной системы  налогообложения для сельского  хозяйства должны стать ликвидация множественности видов налогов  и платежей, снижение налогового бремени, повышение роли налогообложения  земли как основного средства производства и природного ресурса.

С целью стимулирования развития сельскохозяйственного производства и повышения его экономической  эффективности необходимо совершенствовать налоговый механизм с учетом специфики  отдельных отраслей. Специальный  налоговый режим, как одна из организационных  форм налогового регулирования, должен быть построен таким образом, чтобы  механизм налогообложения, с одной  стороны, обеспечивал налоговые  поступления в бюджет, а с другой стороны – стимулировал тот вид  деятельности, который государство  решило перевести на особые условия  налогообложения [13].

Унифицированный подход к реформированию налогообложения  сельскохозяйственного производства должен осуществляться по следующим  направлениям:

- максимальное  освобождение сельскохозяйственных  товаропроизводителей от множественности  видов налогов, за исключением  земельного, налогооблагаемая база  которого должна уменьшаться  на величину собственных средств,  вкладываемых в восстановление  почвенного плодородия, улучшения  земельных угодий и др.

- уменьшать  налогооблагаемую базу прибыли  на сумму, направленную на пополнение  оборотных средств; 

- шире вводить  налоговые льготы для сельскохозяйственных  и перерабатывающих предприятий,  вкладывающих средства в модернизацию  и расширение производства, выпуск  новых продуктов, внедрение наиболее  прогрессивных технологий, увеличение  поголовья и улучшение породного  состава крупного рогатого скота,  решение социальных проблем. Льготное  налогообложение производителя  сельскохозяйственной продукции  является действенной мерой государственного  регулирования в странах с  развитым сельским хозяйством. Особенность  их налоговой системы состоит  в том, что фискальное предназначение  налогов отходит на второй  план за счет многочисленных  налоговых льгот. В сумме все  виды налогов в этих странах  составляют 2,5 – 6 % всех фермерских  затрат.

Основываясь на указанных общих положениях, сформулируем концептуальные подходы к обоснованию  ставки и базы ЕСХН.

1. Единый  сельскохозяйственный налог и  соответствующая налоговая нагрузка  на сельскохозяйственные организации  должны быть «щадящими» по  сравнению с налогообложением  промышленных предприятий и предприятий  других отраслей вследствие того, что из-за диспаритета цен сельское хозяйство находится существенно в худших условиях, чем остальные отрасли. Отсюда общая налоговая нагрузка и, соответственно, общая интегральная ставка налога для сельхозпроизводителей должна быть ниже, чем в промышленности и других отраслях, пропорционально диспаритету цен.

2. Расчет  дифференцированной ставки ЕСХН  для разных сельхозугодий должен  производиться на базе натуральных  критериев (а не на базе кадастрово-стоимостных оценок), в основе которых должны находиться бонитеты почв в баллах. Речь идет о своего рода «кадастрово-натуральной» схеме, при которой используются и балльная характеристика бонитетов почв, и балльная характеристика местоположения земель (при необходимости).

3. Учитывая специфику  аграрной отрасли, сезонный характер  авансирования производства и  извлечения доходов от реализации  произведенной продукции, исполнение  налоговых обязательств следует  приурочивать к окончанию сельскохозяйственного  года (после 1 октября) или финансового  периода (после 1 января) по аналогии  с нормами налогообложения сельскохозяйственных  товаропроизводителей в США и  ЕС. етвертая система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей установлена главой 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

С 1 января 2004 года единый сельскохозяйственный налог введен в действие федеральным  законом, что означает, закона субъекта Российской Федерации о введении данного налога на его территории не требуется. Напомним, что до 2004 года единый сельхозналог (далее - ЕСХН) устанавливался региональными законами.

Порядок применения специального налогового режима сельскохозяйственными товаропроизводителями  менялся в связи с поправками, внесенными в главу 26.1 НК РФ федеральными законами.

Существенные изменения в главу 26.1 НК РФ также были внесены следующими федеральными законами:

- Федеральный закон от 3 июня 2005 года №55-ФЗ «О внесении изменений  в статью 346.9 части второй Налогового  кодекса Российской федерации»;

- Федеральный закон от 29 июня 2005 года №68-ФЗ «О внесении изменений  в главу 26.1 части второй Налогового  кодекса Российской федерации» (далее  - Федеральный закон №68-ФЗ);

- Федеральный закон от 13 марта  2006 года №39-ФЗ.

Единый сельскохозяйственный налог  действует на всей территории Российской Федерации, но переход на специальный  режим налогообложения в виде ЕСХН согласно пункту 2 статьи 346.1 НК РФ осуществляется налогоплательщиками  в добровольном, а не в принудительном порядке, как это было ранее. Следовательно, сельхозпроизводителям дано право  выбора: переходить на уплату сельхозналога  или платить налоги в обычном  порядке.

«Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно  перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога в порядке, предусмотренном  настоящей главой» (пункт 2 статьи 346.1. НК РФ).

Сельскохозяйственными товаропроизводителями  признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том  числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких  индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.2 НК РФ к сельскохозяйственной продукции  относятся продукция растениеводства  сельского и лесного хозяйства  и продукция животноводства (в  том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. В настоящее время следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 года №301. При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов.

Порядок отнесения продукции к  продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 года №458 «Об  отнесении видов продукции к  сельскохозяйственной продукции и  к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного  сырья собственного производства». Согласно перечню, приведенному в приложении к указанному Постановлению, к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям:

1) перечень видов продукции,  относимой к сельскохозяйственной  продукции:

- Зерновые и зернобобовые культуры;

- Технические культуры;

- Клубнеплодные, овощные, бахчевые  культуры и продукция закрытого  грунта;

- Кормовые культуры полевого  возделывания;

- Продукция кормопроизводства  прочая;

- Продукция садов, виноградников,  многолетних насаждений и цветоводства;

- Семена деревьев и кустарников,  семена в плодах;

- Сеянцы деревьев и кустарников;

- Саженцы деревьев и кустарников;

- Продукция скотоводства;

- Продукция свиноводства;

- Продукция овцеводства и козоводства;

- Продукция птицеводства;

- Продукция коневодства, ослов  и мулов (включая лошаков);

- Продукция оленеводства и верблюдоводства;

- Продукция кролиководства, пушного  звероводства, охотничьего хозяйства;

- Продукция рыбоводства, пчеловодства, шелководства, искусственного осеменения;

- Продукция прочего животноводства;

- Продукция сельского хозяйства;

- Продукция рыбная пищевая товарная;

2) перечень продукции, относимой  к продукции первичной переработки,  произведенной из сельскохозяйственного  сырья собственного производства:

ü   Мясо и мясные продукты;

ü   Рыба и рыбные продукты переработанные;

ü   Овощи и фрукты переработанные;

ü   Растительные и животные масла и жиры;

ü   Молочные продукты;

ü   Продукция мукомольной промышленности;

ü   Пищевые продукты прочие;