Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и ее особенности

Такие налогоплательщики считаются  утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором  допущено нарушение указанного ограничения  и (или) несоответствие указанным требованиям.

В данном случае в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено вышеуказанное нарушение, следует  произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения  за весь прошедший налоговый период (год). Заявление о перерасчете  налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения  необходимо представить в налоговый  орган до 21 января года, следующего за налоговым периодом. Уплату начисленных  в результате перерасчета сумм налогов  необходимо произвести до 1 февраля  следующего года. Форма заявления  №26.1-5 приведена в Приказе МНС  Российской Федерации от 28 января 2004 года №БГ-3-22/58 «Об утверждении форм документов для применения системы  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», которая не подлежит применению, как не прошедшая  государственную регистрацию (Информация Минюста Российской Федерации от 15 августа 2005 года).

На основании пункта 4 статьи 346.3 НК РФ пени и штрафы за несвоевременную  уплату налогов, начисленных в связи  с перерасчетом налоговых обязательств, не уплачиваются.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного  налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога не ранее  чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного  налога.

Объект налогообложения, налоговая база единого сельскохозяйственного  налога.

Объектом налогообложения в  соответствии со статьей 346.4 НК РФ признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговой базой - денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов (статья 346.6 НК РФ). При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода.

Статья 346.5 НК РФ устанавливает порядок  определения и признания доходов  и расходов. Пунктом 1 указанной статьи установлено, что индивидуальные предприниматели  при определении объекта налогообложения  учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности. В этом случае к доходам от предпринимательской деятельности относятся все поступления в денежной и натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным статьей 250 «Внереализационные доходы» НК РФ.

При определении объекта налогообложения  не учитываются доходы, указанные  в статье 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено  налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

При определении объекта налогообложения  налогоплательщики уменьшают полученные доходы на понесенные ими расходы  в пределах установленного перечня. Расходы определяются на основании  пункта 2 статьи 346.5 НК РФ.

Более подробно с перечнем расходов, учитываемых при определении  налоговой базы по ЕСХН, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Предприятия агропромышленного комплекса».

При чем в соответствии с пунктом 3 статьи 346.5 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ:

Следовательно, при несоблюдении вышеуказанных  критериев расходы для целей  главы 26.1 НК РФ не должны учитываться  предпринимателями при формировании налоговой базы по ЕСХН.

Налоговой базой по ЕСХН являются доходы за вычетом расходов, определенные кассовым методом. Пунктом 5 статьи 346.5 НК РФ установлено, что доходы считаются  полученными в день поступления  средств на счета в банках или  кассу либо в день получения имущества (работ, услуг) или имущественных  прав, а также погашения задолженности  иным способом. При использовании  покупателем в расчетах за приобретенные  им товары (работы, услуги) и (или) имущественные  права векселя датой получения  доходов у предпринимателя (налогоплательщика) признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или  день передачи предпринимателем указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Согласно пункту 5 статьи 346.5 НК РФ расходы считаются произведенными после их фактической оплаты. При этом в целях исчисления ЕСХН оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. А расходы при этом учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

- материальные расходы, в том  числе расходы на приобретение  сырья и материалов (включая расходы  на приобретение семян, рассады,  саженцев и другого посадочного  материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты  растений), а также расходы на  оплату труда (если имеются  наемные рабочие) учитываются  в составе расходов в момент  погашения задолженности путем  списания денежных средств с  расчетного счета налогоплательщика,  выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. В отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц применяется аналогичный порядок;

- расходы по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей  реализации, в том числе расходы,  связанные с приобретением и  реализацией указанных товаров,  включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке,  учитываются в составе расходов  после их фактической оплаты;

- расходы на уплату налогов  и сборов учитываются в составе  расходов в размере, фактически  уплаченном предпринимателем. При  наличии задолженности по уплате  налогов и сборов расходы на  ее погашение учитываются в  составе расходов в пределах  фактически погашенной задолженности  в те отчетные (налоговые) периоды,  когда предприниматель погашает  указанную задолженность;

- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,  а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые  в порядке, предусмотренном пунктом  4 статьи 346.5 НК РФ, отражаются в  последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные  расходы учитываются только по  оплаченным основным средствам  и нематериальным активам, используемым  при осуществлении предпринимательской  деятельности;

- при выдаче налогоплательщиком  продавцу в оплату приобретаемых  товаров (работ, услуг) и (или)  имущественных прав векселя расходы  по приобретению указанных товаров  (работ, услуг) и (или) имущественных  прав учитываются после оплаты  указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права. При этом указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ, налогоплательщики  не учитывают в составе доходов  и расходов суммовые разницы в  случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Порядок учета доходов и расходов при переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога с иных режимов налогообложения, установлен пунктом 9 статьи 346.6 НК РФ. Налогоплательщики, которые применяли  иной режим налогообложения, при  переходе на уплату ЕСХН обязаны применять  правила, предусмотренные пунктом 6.1 статьи 346.6 НК РФ:

1. При переходе на уплату ЕСХН в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самим предпринимателем) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

2. При переходе на уплату ЕСХН  предпринимателя, применяющего УСН  в соответствии с главой 26.2 НК  РФ, в учете на дату такого  перехода отражается остаточная  стоимость приобретенных (сооруженных,  изготовленных) основных средств  и приобретенных (созданных самим  предпринимателем) нематериальных  активов, определяемая в соответствии  с пунктом 3 статьи 346.25 НК РФ.

3. При переходе на уплату ЕСХН предпринимателя, применяющего систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самим предпринимателем) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самим предпринимателем) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики при переходе с  ЕСХН на иные режимы налогообложения  обязаны применять правила, предусмотренные  пунктом 8 статьи 346.6 НК РФ, в частности, если предприниматель имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим предпринимателем) которых не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ, в учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на уплату ЕСХН, на сумму произведенных за период применения ЕСХН расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ. Исключение составляет система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Согласно пункту 8 статьи 346.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными  товаропроизводителями в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, до перехода на уплату ЕСХН, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным  для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату ЕСХН, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

Если индивидуальный предприниматель, перешедший с уплаты ЕСХН на иной режим  налогообложения, признается налогоплательщиком НДС в соответствии с главой 21 НК РФ, то суммы НДС, предъявленные им по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.

Обратите внимание!

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 13 марта 2006 года №39-ФЗ в главу 26.1 НК РФ, индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета для целей исчисления налоговой  базы по единому сельскохозяйственному  налогу. Они ведут учет доходов  и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге  учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, форма и порядок  заполнения которой утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации (пункт 8 статьи 346.5 НК РФ). Однако на момент написания  данной редакции книги Министерством  финансов не утверждена форма и Порядок  заполнения книги учета доходов  и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Налоговый и отчетный периоды, налоговая ставка по есхн. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН.

Статья 346.7 НК РФ определяет налоговый  и отчетный периоды в целях  уплаты ЕСХН.

Данной статьей установлено, что  налоговым периодом признается календарный  год, а в качестве отчетного периода - шесть месяцев, по итогам которых  уплачиваются соответственно единый сельскохозяйственный налог и авансовый платеж по нему.

Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет согласно пункту 2 статьи 346.9 НК РФ не позднее 25 календарных  дней со дня окончания отчетного  периода, то есть не позднее 25 июля.

Сумму налога, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить на величину авансового платежа по налогу. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками - индивидуальными  предпринимателями не позднее срока, установленного для подачи налоговой  декларации за соответствующий налоговый  период пунктом 2 статьи 346.10 НК РФ, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата ЕСХН и авансового платежа  по нему производится согласно пункту 4 статьи 346.9 НК РФ по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Статьей 346.8 НК РФ установлен фиксированный  размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному  налогу.