Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и ее особенности

ü   Виноматериалы;

ü   Солод и другое сырье;

ü   Продукты лесные дикорастущие;

ü   Сырье для табачного производства;

ü   Сырье для текстильной промышленности;

ü   Сырье для производства меховых изделий;

ü   Сырье для производства изделий из кожи;

В целях главы 26.1 НК РФ доходы от реализации, для признания индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственными товаропроизводителями, определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые  связаны с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги), выраженных в  денежной и (или) натуральной формах.

При этом для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной  переработки, произведенной ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной  переработки, произведенной ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, в общем  доходе от реализации произведенной  ими продукции из сельскохозяйственного  сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции  и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Согласно разъяснениям налоговых  органов, приведенным в Письме МНС  Российской Федерации от 7 сентября 2004 года №22-1-14-1509@ «О порядке применения системы налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей», не вправе применять систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную  и последующую (промышленную) переработку (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в  общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг)).

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.2 НК РФ не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

Перечень подакцизных товаров  приведен в пункте 1 статьи 181 НК РФ:

1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 %, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Под прямогонным  бензином понимаются бензиновые  фракции, полученные в результате  переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного  газа, горючих сланцев, угля и  другого сырья, а также продуктов  их переработки, за исключением  бензина автомобильного и продукции  нефтехимии. При этом бензиновой  фракцией является смесь углеводородов,  кипящих в интервале температур  от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Таким образом, предприниматели, занимающиеся производством вышеперечисленных  подакцизных товаров, не вправе перейти  на уплату ЕСХН.

Обратите внимание!

НК РФ не запрещает применять  ЕСХН предпринимателям, занимающимся реализацией подакцизных товаров.

2) индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

Игорный бизнес - предпринимательская  деятельность, не являющаяся реализацией  продукции (работ, услуг), связанная  с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и  пари дохода в виде выигрыша и платы  за их проведение.

Статьей 366 НК РФ определен перечень объектов игорного бизнеса, которые  облагаются налогом и подлежат регистрации  в налоговом органе:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- касса тотализатора или букмекерской  конторы.

Напомним, что до 1 января 2007 года индивидуальные предприниматели, переведенные на систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ) не вправе были перейти на уплату ЕСХН. В настоящее время  данное ограничение законодательством  снято.

В статье 346.1 НК РФ приведен полный перечень налогов, от уплаты которых индивидуальные предприниматели освобождены при  переходе на уплату ЕСХН:

·   налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

·   налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

·   налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

·   единый социальный налог.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного  налога индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену вышеперечисленных  налогов уплатой единого сельскохозяйственного  налога, исчисляемого по результатам  деятельности индивидуального предпринимателя  за налоговый период.

В статье 346.1 НК РФ для индивидуальных предпринимателей сохранена обязанность  по уплате иных налогов и сборов, установленных налоговым законодательством  и взимаемых при общем режиме налогообложения, а также страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном  Законом №167-ФЗ.

Более подробно с вопросами, касающимися уплаты страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, Вы можете ознакомиться в книге авторов  ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Пенсионное  страхование и персонифицированный  учет».

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных статьей 24 НК РФ.

Более подробно с вопросами, касающимися обязанностей налоговых  агентов, Вы можете ознакомиться в книге  авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Налог на прибыль и НДС. Практическое руководство для налоговых агентов».

Порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного  налога и возврата к общему режиму налогообложения.

Статья 346.3 НК РФ определяет порядок  и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения.

Перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога имеют право индивидуальные предприниматели, если:

·   индивидуальные предприниматели признаны сельскохозяйственными товаропроизводителями, то есть они производят сельскохозяйственную продукцию, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализуют сельскохозяйственную продукцию;

·   индивидуальные предприниматели осуществляют последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства;

·   по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором предприниматель подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 % (с 1 января 2006 года в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом №68-ФЗ в главу 26.1 НК РФ);

·   в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Чтобы определить долю выручки от продажи сельскохозяйственной продукции  в общем доходе можно воспользоваться  формулой:

ДВПС = ВПС / ОВ х 100%, где:

ДВПС - доля выручки от продажи сельхозпродукции, %;

ВПС - выручка от продажи сельхозпродукции, рублей;

ОВ - общая выручка, рублей.

Пример 1.

ИП Петров А.А. по итогам работы за год получил выручку от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции в сумме 700 000 рублей. Выручка  от реализации приобретенной продукции  составила 230 000 рублей.

Доля выручки от реализации собственной  сельхозпродукции в общей выручке  равна:

700 000 рублей / 930 000 рублей x 100% = 75,3 %.

Таким образом, выручка от реализации собственной сельхозпродукции в  общей выручке от реализации товаров  составила более 70%. Поэтому ИП Петров А.А. может быть переведен на уплату ЕСХН.

Окончание примера.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога, должны подать заявление в  налоговый орган по месту своего жительства в период с 20 октября  по 20 декабря года, предшествующего  году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят  на уплату единого сельскохозяйственного  налога. Форма заявления о переходе на систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей №26.1-1 приведена в Приказе МНС  Российской Федерации от 28 января 2004 года №БГ-3-22/58 «Об утверждении форм документов для применения системы  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Обратите внимание!

По информации Минюста Российской Федерации от 15 августа 2005 года данный документ не подлежит применению как  не прошедший государственную регистрацию. Кроме того, названная форма носит  рекомендательный характер, поэтому  заявление в налоговый орган  может быть подано в произвольном виде.

Сельскохозяйственные товаропроизводители  в заявлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные, установленные  пунктом 1 статьи 346.3 НК РФ, в частности, долю дохода от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, в общем  доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором  индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату ЕСХН.

Другие требования к сведениям, которые должны быть указаны в  заявлении, НК РФ не установлены.

Отметим, что в главе 26.1 НК РФ отсутствует  норма, закрепляющая обязанность налогового органа подтверждать возможность или  невозможность перехода на уплату ЕСХН. Поэтому если предпринимателем соблюдены  все условия, установленные главой 26.1 НК РФ, он вправе перейти на уплату ЕСХН. Налогоплательщику достаточно получить на копии заявления отметку  налогового органа о получении заявления  с указанием даты (свидетельствует  о том, что заявление подано в  установленные НК РФ сроки).

Пунктом 2 статьи 346.3 НК РФ определены особенности перехода на уплату ЕСХН вновь зарегистрированных физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, и изъявивших желание перейти  на уплату единого сельскохозяйственного  налога. Эти лица имеют право подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе и, таким образом, они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.

Обратите внимание!

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим  налогообложения.

Предприниматели, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту  жительства индивидуального предпринимателя  не позднее 15 января года, в котором  они предполагают перейти на иной режим налогообложения (пункт 6 статьи 346.3 НК РФ.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, при  утрате права на применение системы  налогообложения в виде ЕСХН, в  течение пятнадцати дней по истечении  отчетного (налогового) периода (пункт 5 статьи 346.3 НК РФ).

Обязательный переход на общий  режим налогообложения предусмотрен:

- если по итогам года доля  дохода от реализации произведенной  сельхозпродукции, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  им из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) составила  менее 70 процентов (пункт 4 статьи 346.3 НК РФ);

- если в течение отчетного  (налогового) периода допущено несоответствие  требованиям, установленным пунктом  6 статьи 346.2 НК РФ (индивидуальный  предприниматель занимается производством  подакцизных товаров либо осуществляет  предпринимательскую деятельность  в сфере игорного бизнеса).