Система бухгалтерського обліку в банках України

 

До нематеріальних, активів  належать витрати банку, що дають  дохід. Нематеріальні активи не мають фізичної форми, але мають власну вартість, що базується на правах або привілеях банку. Нематеріальні активи — це вартість придбаних установою прав користування землею, водою, іншими природними ресурсами, промисловими зразками, товарними знаками, об'єктами промислової та інтелектуальної власності, права оренди будівель (споруд, приміщень) або користування ними, права власності на квартиру, а також інші майнові права, що визначаються об'єктом права власності певної установи банку і приносять дохід. До інших майнових прав належать винаходи, корисні моделі, знаки для товарів та послуг, торговельні марки, об'єкти авторських прав, програм забезпечення обчислювальної техніки, «ноу-хау», придбані права на місце на товарній фондовій біржі, до вартості якого входять усі витрати, пов'язані з практичним використанням переваг цього місця для установи банку.

Нематеріальні активи обліковуються  в балансі тільки за умови, що вони були придбані за певну ціну. Нематеріальні  активи обліковуються в бухгалтерському  обліку за первісною оцінкою, яка складається з фактичних витрат на придбання і приведення до стану, в якому вони придатні для використання відповідно до запланованої мети.

Вартість нематеріальних активів погашається за нормами  амортизаційних відрахувань, регламентованих банком, виходячи з фактичного терміну корисного використання.

У п'ятому класі обліковується  капітал банку (табл. 1.14). Він включає привнесений капітал, нерозподілений прибуток і визначає залишковий інтерес власників банку в активах за вирахуванням зобов'язань. Фінансовий результат від діяльності банку, як уже зазначалося, безпосередньо відображається на рахунках цього класу у складі нерозподіленого прибутку.

 

Таблиця 1.14

Структура п'ятого класу  плану рахунків комерційного банку

Клас 5. Капітал банку
50 Статутний капітал  та інші фонди банку	500 Статутний капітал банку 501 Емісійні різниці 502 Загальні  резерви банку 503 Результати минулих  років 504 Результати минулого  року, твердження	що очікують на за-
5 1 Результати переоцінки	510 Результати переоцінки

П'ятий клас включає  такі складові власних коштів банку: » статутний капітал та резервний  капітал банку; • нерозподілений прибуток;

«результати переоцінки основних засобів та нематеріальних активів.

Резервний капітал банку  повинен забезпечувати зобов'язання банку та покривати збитки.

Згідно з чинними правилами  рахунки п'ятого класу можуть кореспондувати з дебіторами, кредиторами  та рахунками готівкових коштів лише у разі сплати дивідендів та внесків  від акціонерів, збільшення капіталу банку шляхом переоцінки активів. У всіх інших випадках рахунки п'ятого класу кореспондуються тільки між собою.

У шостому і сьомому  класах відображені операції, які пов'язані з формуванням доходів, а також витрати, які забезпечують діяльність комерційного банку (табл. 1.15). Усі доходи і витрати обліковуються на рахунках цих розділів незалежно від порядку оподаткування.

 

Таблиця 1.15

Структура шостого і сьомого  класів плану рахунків комерційного банку

Клас 6. Доходи
60 Процентні доходи		600 Процентні доходи  за коштами, розміщеними в НБУ 601 Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках 602 Процентні доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності 603 Процентні доходи за кредитами органам загального державного управління 604 Процентні доходи за кредитами фізичним особам 605 Процентні доходи за цінними паперами 608 Процентні доходи за операціями з філіями та іншими установами банку 609 Інші процентні доходи
61 Комісійні доходи		610 Комісійні доходи за операціями  з банками 611 Комісійні доходи  за операціями з клієнтами 618 Комісійні доходи за операціями з філіями та іншими установами банку
62 Результат від торговельних  операцій		620 Результат від торговельних  операцій
63 Інші банківські  операційні доходи		630 Дивідендний дохід 638 Інші  банківські операційні доходи за операціями з філіями та іншими установами банку 639 Інші банківські операційні доходи
64 Інші небанківські  операційні доходи		648 Інші небанківські операційні  доходи за операціями з філіями  та іншими установами банку  649 Інші небанківські операційні доходи
67 Повернення списаних  активів		677 Повернення списаних активів
68 Непередбачені доходи		680 Непередбачені доходи
Клас 7. Витрати
70 Процентні витрати	700 Процентні витрати за коштами,  отриманими від НБУ 701 Процентні  витрати за коштами, отриманими від інших банків 702 Процентні витрати за коштами суб'єктів господарської діяльності 703 Процентні витрати за коштами бюджету та позабюджетних фондів України 704 Процентні витрати за коштами фізичних осіб 705 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу 708 Процентні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку 709 Інші процентні витрати
71 Комісійні витрати	710 Комісійні витрати 718 Комісійні  витрати за операціями з філіями  та іншими установами банку
73 Інші банківські операційні витрати	738 Інші банківські операційні  витрати за операціями з філіями  та іншими установами банку  739 Інші банківські операційні  витрати
74 Інші небанківські  операційні витрати	740 Витрати на утримання персоналу  741 Сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток 742 Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів 743 Інші експлуатаційні та господарські витрати 744 Витрати на телекомунікації 745 Супутні небанківські операційні витрати 748 Інші небанківські операційні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку 749 Інші небанківські операційні витрати
77 Відрахування в резерви	770 Відрахування в резерви 771 Списання безнадійних активів
78 Непередбачувані витрати	780 Непередбачені витрати
79 Податок на прибуток	790 Податок на прибуток

 

Усі доходи і витрати можна  об'єднати в такі групи:

• доходи і витрати від статутної діяльності;
• доходи і витрати, що забезпечують статутну діяльність;
• створення резервів;
• непередбачені доходи і витрати.

До першої групи  належать доходи і витрати, безпосередньо  пов'язані з видами діяльності, передбаченими  Законом «Про банки і банківську діяльність» (статутною діяльністю): процентні, комісійні, торговельні  та деякі інші.

Друга група включає доходи і витрати, які забезпечують функціонування банку: адміністративні витрати; експлуатаційні витрати, витрати на оплату праці тощо.

Третя група включає витрати  на створення резервів. Особливість  цих витрат полягає в тому, що це — не грошові витрати. Створення резервів свідчить, що банк визнає погіршення якості активів або підвищення ризику операцій, їх негативний вплив на фінансовий результат.

Резерви формуються на покриття втрат за кредитами, втрат від  знецінення цінних паперів і під  сумнівну дебіторську заборгованість, яка визначається у певний звітний період.

Доходи і витрати вважаються непередбаченими, якщо вони мають такі ознаки:

• виникають у разі надзвичайних ситуацій і мають поодинокий характер — прибуток (збиток) визначатиметься тільки за фактом подій;
• не повторюються по суті (наприклад, виникли через зміни у правилах бухгалтерського обліку активів та пасивів);
• не підлягають контролю і не можуть бути взяті до уваги підчас оцінювання фінансового стану банку.

У визначенні доходів  і витрат основним вважається принцип нарахування і відповідності.

Рахунки восьмого класу призначені для відображення операцій управлінського обліку. Треба зазначити, що в Україні  до останнього часу управлінський облік  не набув такої ваги, як у міжнародній  практиці, де він використовується як найважливіший інструмент управління витратами банків. Вітчизняним комерційним банкам у світлі нової концепції бухгалтерського обліку належить розробити методологію й методику ведення управлінського обліку.

Дев'ятий клас призначений для відображення позабалансових операцій (табл. 1.16). Усі рахунки цього класу можна поділити на три групи:

1. вимоги та зобов'язання банку, які можуть виникнути в майбутні періоди та за якими банк піддається ризику;
2. документи і цінності;
3. рахунки за операціями з приватизації.

 

Таблиця 1.16

Структура дев'ятого класу  плану рахунків комерційного банку

Клас 9. Позабалансові  рахунки
90 Зобов'язання і вимоги  за всіма видами гарантій		900 Гарантії та поручительства, що надані банкам 901 Гарантії, отримані  від банків 902 Гарантії, надані клієнтам 903 Гарантії, що отримані від клієнтів 909 Сумнівні гарантії та поручительства
91 Зобов'язання і вимоги  за кредитами і депозитами		910 Зобов'язання з кредитування, які надані банкам 91 1 Зобов'язання  з кредитування, отримані від  банків 912 Зобов'язання з кредитування, надані клієнтам
92 Зобов'язання і вимоги  за операціями з валютою та  банківськими металами		920 Валюта і банківські метали, які куплені, але не отримані 921 Валюта та банківські метали, які продані, але не відправлені  928 Позабалансова позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів 929 Сумнівні вимоги за операціями з валютою та банківськими металами
93 Вимоги та зобов'язання щодо андерайтингу цінних паперів та строкових фінансових інструментів, крім інструментів валютного обміну		930 Цінні папери до отримання  за операціями андерайтингу 931 Цінні  папери до відправлення за  операціями андерайтингу 935 Активи  до отримання 936 Активи до відправлення 939 Сумнівні вимоги за операціями  з фінансовими інструментами,  крім інструментів валютного обміну
95 Інші зобов'язання  і вимоги		950 Отримана застава 95 1 Надана  застава
96 Списана заборгованість та кошти до повернення		960 Несплачені в строк доходи 961 Борги, списані в збиток 962 Кошти  до повернення
97 Цінні папери та матеріальні цінності клієнтів .		970 Цінні папери та  матеріальні цінності клієнтів  у довірчому управлінні 971 Документи  з приватизації — житлові чеки 972 Документи з приватизації —  майнові сертифікати 973 Документи  з приватизації — земельні  бони 974 Інші розрахунки 975 Документи з приватизації — компенсаційні сертифікати 976 Грошова компенсація заощаджень громадян України в установах Ощадбанку 977 Різні цінності і документи з приватизації в дорозі
98 Облік інших засобів,  цінностей та документів	980 Документи за розрахунковими операціями 981 Інші цінності і документи 982 Бланки цінних паперів та бланки суворої звітності 983 Документи і цінності, прийняті та відіслані на інкасо 984 Операції за основними засобами 985 Кошти на будівництво, які передані в порядку пайової участі 989 Бланки та цінності в підзвіті та в дорозі
99 Контррахунки	990 Контррахунки для рахунків  розділів 90 — 95 991 Контррахунки для  рахунків розділів 96 — 98

 

Рахунки розділів 90—95 використовуються для обліку операцій, які несуть різні ризики для банку. Це зобов'язання та вимоги за укладеними, але ще не виконаними угодами, що мають юридичну силу.

Рахунки розділів 96—98 використовуються для обліку документів, цінностей  та розрахунків за операціями з приватизації. Усі рахунки цих розділів активні.

Розділ 99 містить  Контррахунки, які використовуються для подвійного запису операцій за позабалансовими рахунками.

Підсумовуючи, можна виокремити такі особливості плану рахунків:

1. Мультивалютність. План рахунків забезпечує мультивалютний облік операцій. Операції в іноземній валюті обліковуються на тих самих рахунках, що й операції в гривнях. Зв'язок між операціями в іноземній і національній валютах забезпечують технічні рахунки: рахунок валютної позиції; рахунок гривневого еквівалента валютної позиції.
2. Подвійний запис операцій за позабалансовими рахунками.
3. У Плані рахунків передбачена наявність управлінського обліку.
4. Структурно-логічний взаємозв'язок синтетичного та аналітичного обліку.

Аналітичний облік  забезпечується за допомогою аналітичних рахунків. Відкриття будь-яких аналітичних рахунків передбачає наявність обов'язкових параметрів згідно з вимогами Національного банку України. Додаткова інформація, необхідна для управління банком, може бути визначена банком самостійно.

 

4. Параметри  і форми аналітичного обліку

 

Аналітичний облік - це детальне відображення банківських  операцій, в ньому відображається: дата проведення операції, вид документа  по якому вона проводиться, номер  кореспондентського рахунку.

Попередній виклад в основному  було приділено розгляду засобів бухгалтерського обліку, за допомогою яких відбувається передання фінансової інформації. Утім, складанню і передаванню фінансової звітності передує реалізація фінансовим обліком принаймні ще двох функцій: 1) запис інформації про операції, які виконуються банком, та можливість відобразити ці операції в агрегованому вигляді у фінансовій звітності для аналізу та управління; 2) запис детальної інформації про параметри та контрагентів кожної господарської операції з метою отримання звітів різного рівня для внутрішнього користування, подання органам, що здійснюють перевірки, та для обчислення макроекономічних параметрів грошово-кредитної статистики. Крім того, ураховуючи високий ступінь автоматизації ведення бухгалтерського обліку, необхідно передбачити низку параметрів для автоматизованого виконання завдань, наприклад, для нарахування процентів, складання допоміжної фінансової звітності за окремими видами операцій (кредитними, депозитними тощо).