Система бухгалтерського обліку в банках України

Відповідно до другого принципу, наприклад, операції з готівкою та банківськими металами (казначейські інструменти) відображаються за рахунками першого класу. Депозитні, кредитні операції, операції з касового обслуговування бюджетів різного рівня — у другому класі; операції з цінними паперами — у третьому класі; внутрішньобанківські операції — у третьому та четвертому класах тощо.

Згідно з третім принципом  активи та зобов'язання (перший — четвертий  класи) розміщені за ступенем зниження ліквідності, тобто від найбільш ліквідних (монети та банкноти у касі, кошти на рахунках у НБУ) до неліквідних (сумнівна заборгованість за кредитами, основні засоби); зобов'язання — від зобов'язань на вимогу до довгострокових зобов'язань.

Правильне розуміння ознак, які покладено в основу групування рахунків усередині розділів та класів, надалі полегшить проведення аналізу банківської діяльності.

У першому класі обліковуються казначейські та міжбанківські операції комерційних, банків (табл. 1.10).

Таблиця 1.10

Структура першого  класу плану рахунків комерційного банку

Клас 1. Казначейські та міжбанківські  операції
10 Готівкові кошти	100 Банкноти та монети 101 Дорожні  чеки
1 1 Банківські метали	110 Банківські метали
12 Кошти у НБУ	120 Кошти до запитання в НБУ  121 Строкові депозити в НБУ
13 Кошти НБУ	130 Коррахунок НБУ в комерційному  банку 131 Короткострокові кредити,  які отримано від НБУ 132 Довгострокові  кредити, які отримано від НБУ
14 Казначейські та  інші цінні папери, що рефінансуються НБУ	141 Боргові цінні папери, що рефінансуються НБУ портфелі банку на продаж 142 Боргові цінні папери, що рефінансуються НБУ портфелі банку на інвестиції 143 Боргові цінні папери, емітовані НБУ 149 Резерви під знецінення боргових цінних паперів, рефінансуються НБУ
15 Кошти в інших  банках	150 Кошти до запитання в інших банках 151 Строкові депозити, які розміщено в інших банках 152 Кредити, які надано іншим банкам 158 Сумнівна заборгованість інших банків 159 Резерв під заборгованість інших банків
16 Кошти інших банків	160 Кошти до запитання інших банків 161 Строкові депозити інших банків 162 Кредити, які отримано від інших банків
Клас 1. Казначейські та міжбанківські  операції
17 Сумнівна заборгованість  та резерви за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями		178 Сумнівна заборгованість та резерви за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями 179 Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями
18 Дебіторська заборгованість за операціями з банками		181 Дебіторська заборгованість  за операціями з банками 188 Сумнівна дебіторська заборгованість за операціями з банками 189 Резерв під дебіторську заборгованість за операціями з банками
19 Кредиторська заборгованість за операціями з банками		191 Кредиторська заборгованість  за операціями з банками

До казначейських  інструментів відносять:

• готівкові кошти;
• банківські метали;
• цінні папери, які рефінансуються Національним банком України;
• кошти комерційного банку в Національному банку України; кошти Національного банку України в комерційному банку. До міжбанківських інструментів належать операції між комерційними банками:
• кореспондентські рахунки;
• депозити;
• кредити;
• фінансовий лізинг.

Готівкові кошти, що стоять на першому місці, — це найбільш ліквідні активи. Готівковими  коштами вважаються всі грошові кошти в національній та іноземній валюті, а також дорожні чеки незалежно від того, де вони перебувають. Грошові та дорожні чеки обліковуються на різних рахунках.

До інших найбільш ліквідних  активів належать рахунки двох типів, що не дають процентного доходу: залишки на кореспондентському рахунку в НБУ і залишки на кореспондентських рахунках в інших банках. З метою проведення розрахунків банки змушені тримати кошти на кожному з цих активів. У розділах «Кошти у Національному банку України» та «Кошти Національного банку України» відображаються активні та пасивні операції комерційного банку з НБУ. Національний банк України у стосунках з комерційними банками використовує такі фінансові інструменти, як ломбардні кредити, операції РЕПО, пряме кредитування, аукціонні кредити та ін. Вибір фінансових інструментів залежить від характеру грошово-кредитної політики.

До достатньо ліквідних  активів належать облігації внутрішньої  державної позики; депозити овернайт і короткострокові депозити, які  розміщені в інших банках; кредити овернайт та короткострокові кредити, надані іншими банками.

Виконання операцій з банківськими (монетарними) металами комерційними банками  можливе лише за умови існування  ліцензії. Банківські метали також  розглядаються як високоліквідні активи.

У розділі «Банківські  метали» обліковуються тільки ті метали, які визначені законодавчими  актами. У цьому розділі не повинні  обліковуватись дорогоцінні метали, що зберігаються у сховищі банку  за дорученням його клієнтів (їх облік  ведеться поза балансом), та цінні папери, які не входять до переліку цінних паперів, що рефінансуються НБУ (їх облік ведеться у третьому та четвертому класах). Перелік цінних паперів та порядок їх рефінансування визначається Національним банком України.

До простроченої заборгованості належать депозити та кредити, термін сплати за якими прострочено, але ризик неповернення за ними не є настільки високим, щоб відносити їх до сумнівної заборгованості. Сумнівними є такі депозити та кредити, повернення яких маловірогідне. За рахунками сумнівної заборгованості обліковують лише суми основного боргу.

Зверніть увагу, що згідно з принципами бухгалтерського обліку (повноти розкриття інформації та обачності) в цьому розділі окремо передбачені рахунки для обліку резервів під сумнівні міжбанківські активи та рахунки для обліку дебіторської та кредиторської заборгованості, що виникла за операціями з іншими банками.

Рахунки другого класу  використовуються для обліку операцій за розрахунками з клієнтами (крім банків). Тут обліковуються кредити та аванси (кредити, що не підкріплені кредитною угодою), бюджетні кошти, депозити, кошти на транзитних рахунках, а також окремо дебіторська та кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами (табл. 1.11).

Таблиця 1,11

Структура другого  класу плану рахунків комерційного банку

Клас 2. Операції з клієнтами
20 Кредити, які надано суб'єктам господарської діяльності	201 Кошти, які надано  суб'єктами господарської діяльності (СГД) за операціями РЕПО 202 Рахунки  за врахованими векселями СГД  203 Рахунки за факторинговими операціями СГД 204 Кредити за внутрішніми операціями СГД 205 Кредити за експортно-імпортними операціями СГД 206 Інші кредити в поточну діяльність, які надано СГД 207 Кредити в інвестиційну діяльність, які надано СГД 209 Сумнівна заборгованість за кредитами, наданими СГД
21 Кредити, які надано органам загального державного управління	210 Кредити, які надано центральним  органам державного управління 211 Кредити, які надано місцевим органам державного управління 219 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надано органам загального державного управління
22 Кредити, які надано  фізичним особам	220 Кредити на поточні потреби,  які надано фізичним особам 221 Кредити на інвестиційну діяльність, які надано фізичним особам 229 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надано фізичним особам
24 Сумнівна заборгованість з нарахованих доходів та резерви під заборгованість з кредитів і нарахованих доходів	240 Резерви під заборгованість  з кредитів, які надано клієнтам 248 Сумнівна заборгованість з нарахованих доходів за операціями з клієнтами 249 Резерви під сумнівну заборгованість з нарахованих доходів за операціями з клієнтами
25 Кошти бюджету та  позабюджетних фондів України	250 Кошти бюджетів України до  розподілу 251 Кошти Держбюджету  України 252 Бюджетні кошти клієнтів, які утримуються з Держбюджету 253 Кошти бюджетних установ та організацій, що включено до спецфонду Держбюджету України 254 Кошти місцевих бюджетів та бюджетні кошти клієнтів, що утримуються з місцевих бюджетів 255 Інші кошти клієнтів, які утримуються з місцевих бюджетів 256 Кошти позабюджетних фондів
Клас 2. Операції з клієнтами
26 Кошти клієнтів банку		260 Кошти до запитання СГД  261 Строкові кошти СГД 262 Кошти  до запитання фізичних осіб 263 Строкові кошти фізичних осіб 265 Кошти небанківських фінансових установ
28 Дебіторська заборгованість  за операціями клієнтів		280 Дебіторська заборгованість  за операціями з клієнтами  банку 288 Сумнівна дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку 289 Резерви на можливі витрати за сумнівною дебіторською заборгованістю за операціями з клієнтами банку
29 Кредиторська заборгованість  і транзитні рахунки за операціями  з клієнтами		290 Кредиторська заборгованість  за операціями з клієнтами  банку 292 Транзитні рахунки за  операціями з клієнтами банку

 

Поділ клієнтів на контрагенти  на рівні Плану рахунків відбувається на основі секторів економіки. Економіка  України з позиції функціонування, особливостей та структури поділяється  на п'ять секторів:

1. фінансові інституційні одиниці;
2. не фінансові інституційні одиниці;
3. сектор загального державного управління;
4. сектор домашніх господарств;
5. некомерційні організації, що обслуговують домашні господарства.

Відповідно  групуються інституційні одиниці нерезидентів під час відкриття рахунків.

У третьому класі відображаються два різні типи операцій (табл. 1.12).

У третьому класі Плану  рахунків передбачені операції з  цінними паперами (окрім цінних паперів, що рефінансуються НБУ, і довгострокових вкладень) та операції за іншими розрахунками, зокрема за господарськими операціями банку, операціями з формування банківських резервів, клірингові і транзитні розрахунки, розрахунки між установами одного банку, позиції банку за іноземною валютою та дорогоцінними металами тощо.

Таблиця 1,12

Структура третього класу плану рахунків комерційного банку

Клас 3. Операції з цінними  паперами та інші активи і зобов'язання
ЗО. Акції та інші цінні  папери у торговому портфелі банку	група 300 «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому  портфелі банку»; група ЗОЇ «Боргові цінні папери в торговому портфелі банку»;
31. Цінні папери в портфелі банку на продаж	група 310 «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»; група 311 «Боргові цінні папери в портфелі банку  на продаж»; група 319 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»;
32. Цінні папери в  портфелі банку до погашення	група 321 «Боргові цінні папери в  портфелі банку до погашення»; група 329 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення»;
33. Цінні папери, власного боргу, емітовані банком	група 330 «Короткострокові цінні папери власного боргу, емітовані банком»; група 331 «Довгострокові цінні папери власного боргу, емітовані банком»; група 332 «Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком»; група 333 «Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком»;
34. Товарно-матеріальні цінності	група 346 «Господарські матеріали» група 341 «Малоцінні та швидкозношувані  предмети»
35. Інші активи банку	*
36. Інші зобов'язання банку	*
37. Клірингові розрахунки, суми до з'ясування та транзитні  рахунки	*
38. Позиція банку щодо  іноземної валюти та банківських металів та балансуючі рахунки	*
39. Розрахунки між філіями  та іншими підвідомчими установами банку	*

До першого  типу належать операції з цінними  паперами (окрім цінних паперів, що рефінансуються НБУ — вони відображаються в першому класі, а також довгострокових вкладень в асоційовані й дочірні компанії — вони відображаються на рахунках четвертого класу).

Операції з цінними  паперами поділяються на чотири види:

1. торговельні операції з цінними паперами;
2. операції з цінними паперами на продаж;
3. операції з цінними паперами до погашення;
4. операції з цінними паперами власної емісії.

Цінні папери враховуються в розрізі контрагентів-емітентів та об'єктів інвестування.

До другого типу належать операції за іншими розрахунками. До їх складу відносять господарські операції комерційних банків, доходи та витрати майбутніх періодів. Це операції з малоцінними і швидкозношуваними предметами та матеріалами, операції з обліку дебіторської та кредиторської заборгованості за господарською діяльністю банку; за розрахунками з працівниками банку, а також отримані та перераховані аванси за послуги. Окремо обліковується дебіторська та кредиторська заборгованість з операцій з цінними паперами.

До інших операцій належать: розрахунки з урегулювання валютної позиції банку, клірингові розрахунки, а також міжфілійні розрахунки між  установами одного банку.

Окремою позицією в цьому розділі обліковується субординований борг — довгострокова позика, яка надається дочірніми фірмами банку і яка в разі ліквідації або банкрутства боржника підлягає погашенню після задоволення вимог усіх інших кредиторів.

У четвертому класі зосереджені групи рахунків, які відображають довгострокові вкладення банку в асоційовані та дочірні підприємства, в нематеріальні активи та в основні засоби (табл. 1.13).

Вкладення банку в асоційовані  дочірні підприємства — це, по суті, інвестиції банку.

Рахунки даного класу призначені для узагальнення інформації про наявність та рух належних банку основних засобів та їх зношення, нематеріальних активів, вкладень в інші активи довгострокового характеру, такі як капітальні вкладення та ін.

Взаємовідносини між підприємством-інвестором та дочірніми й асоційованими підприємствами регулюються чинним законодавством.

 

Таблиця 1.13

Структура четвертого класу  плану рахунків комерційного банку

Клас 4. Фінансові та матеріальні  інвестиції
41 Інвестиції в асоційовані  компанії	4102 Інвестиції в асоційовані банки; 4103 Інвестиції в асоційовані небанківські фінансові установи; 4109 Інвестиції в інші асоційовані компанії
42 Інвестиції в дочірні установи	4202 Інвестиції в дочірні банки; 4203 Інвестиції в дочірні небанківські  фінансові установи; 4202 Інвестиції в інші дочірні компанії
43 Нематеріальні активи	430 Нематеріальні активи 431 Капітальні  інвестиції в нематеріальні активи
44 Основні засоби	440 Основні засоби 443 Капітальні  інвестиції за незавершеним будівництвом
45 Інші необоротні матеріальні активи	450 Інші необоротні матеріальні  активи 453 Капітальні інвестиції  за основними засобами, що прийняті  в оперативний лізинг (оренду)