Русская форма счетоводства по Ф.В. Езерскому

Русская форма счетоводства по Ф.В. Езерскому

Фёдор Венедиктович Езерский (1836-1916) – русский экономист, представитель русской бухгалтерской мысли (крупный теоретик и практик бухгалтерского дела). За всю свою жизнь издал более 110 отдельных книг, учебников, брошюр, пособий по бухгалтерскому учёту. Главным его изобретением является создание совершенно новой и достаточно оригинальной формы бухгалтерского учёта – т.н. “тройной” русской.

Общеизвестным является тот  факт, что традиционный бухгалтерский  учёт не в состоянии представить  информацию о финансовых результатах  деятельности хозяйствующего субъекта (товарищества, как практически везде  писал Фёдор Венедиктович) в любой  момент времени. Такой результат возможно получить только после составления баланса. В то же время, необходимо учитывать то, что между отчётной датой по балансу и датой его составления проходит определённое время (от нескольких дней при квартальном, до нескольких месяцев при годовом). Таким образом, говорить об оперативности информации о финансовых результатах не приходится.

“Русский Колумб” (как  многие авторы называют Фёдора Венедиктовича) пытался решить задачу по отслеживанию в реальном масштабе времени успешности работы предприятия [2].

Езерский отмечал, что учёт призван отражать результаты коммерческой деятельности день за днём, как бы показывая сотрудникам проделанный ими путь за каждый отдельный период работы [5]. Во время своих изысканий он пришёл к необходимости создания новой формы бухгалтерского учёта, которая обеспечивала бы способность подсчитывать прибыль после каждой хозяйственной операции.

Основные идеи новой формы  Езерский выработал уже к концу 60-х годов XIX века, а в 1870 году в Дрездене издал книгу под названием “Первый публичный опыт новой системы”. Главный же свой труд под названием “Обманы, убытки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной – итальянской системы счетоводства и открываемые признаки верности тройной системы” Езерский выпускает в 1876 году. В этих книгах он изложил основные принципы “тройной русской бухгалтерии”, которые заключались в следующем:

1. Фёдор Венедиктович указывал на то, что бухгалтерский учёт искусственно разделён на аналитический (живой) и синтетический (мёртвый). Все факты финансово-хозяйственной деятельности предприятия изначально отражаются в “живом” учёте, а затем обобщаются в “мёртвом”. При этом, ошибки, допущенные в аналитическом учёте, невозможно выявить, анализируя синтетическую отчётность: “Дело в том, что самое живое дело учитывается по книгам вспомогательным, а ревизия ведётся по главным… первые книги служат, так сказать, только для парада: пиши в них верно, пиши в них неверно, всё равно – баланс получится…”[4].

Езерский действительно знает, как проходят проверки, поскольку сразу же после окончания уездного училища в 1855 году поступает на службу в Военное министерство (в этом же году он выпускает свой первый труд “Расчёт провианта, приварочных денег и фуража по всем домам от 1 до 1 000 000 числа людей и лошадей”), а чуть позже переходит на службу в судебные учреждения и занимается экспертизой бухгалтерского учёта и отчётности (отмечен несколькими правительственными наградами).

1. критике подвергается сама идея двойной бухгалтерии: “Двойной системе нельзя дать другого характера, как системы воровской. Это не литературно, не учтиво, но правдиво”[5]. Фёдор Венедиктович отрицал само наличие таких понятий как дебет и кредит, объявляя их зловредным изобретением врагов человечества, в нормальной бухгалтерии их нет и не должно быть, ибо в жизни бывают только приход и расход и ничего больше [2] (из-за несовершенства терминологии убыток (дебет) называют приходом, а прибыль (кредит) – расходом).

Таким образом, вместо записи “дебет – кредит” вводилась  запись “приход – расход”, а  такие понятия, как “дебиторская задолженность” и “кредиторская  задолженность” предлагалось отменить вовсе.

Кроме того, стоит отметить, что Езерский был противником иностранных заимствований в бухгалтерской терминологии, считая, что такие заимствования позволяют иностранцам оттеснить русских людей от доходных мест конторщиков и счетоводов[3]. В своей книге “Обрусение счетоводного языка” он предлагал произвести следующие замены терминов:

• бухгалтерия – счетоводство;
• бухгалтер – счетовод;
• активы – средства;
• пассивы – погашения;
• дебет – приход;
• кредит – расход;
• сальдо – остаток;
• дебиторы – заборщики;
• кредиторы – доверители;
• ремессы – векселя к получению;
• тратты – векселя к погашению и т. д.;

1. “Русский Колумб” вводил в систему бухгалтерского учёта всего лишь 3 счёта: “Ценности”, “Касса” и “Капитал”, мотивируя это тем, что в учёте введено много подставных счетов, а совпадение итогов в регистрах традиционной бухгалтерии даёт бухгалтеру иллюзию безошибочности.

Бухгалтерские же записи (проводки) Фёдор Венедиктович предлагал строить  иначе (“Двойная система замазывала глаза этим дебетом и кредитом и подставными счетами” – говорил  он [3]):

Если в традиционной бухгалтерии  приход товара отражается записью

Дебет “Товар” / Кредит “Поставщики”

(увеличение актива –  поступление средств / увеличение  пассива – образование кредиторской  задолженности);

то в форме счетоводства по Езерскому должна быть произведена следующая запись:

Приход “Ценности” / Приход “Капитал”

(увеличение средств / увеличение капитала).

Пояснение к такой записи Фёдор Венедиктович давал следующее: “В традиционном случае создаётся  абсурдное положение, будто мы ведём  учёт за поставщика и отражаем уменьшение у него ценностей, а нам до его  учёта дела нет. В наших же делах  происходит увеличение кредиторской задолженности. И, следовательно, имеют место два  прихода: увеличение товарной массы  и увеличение долгов”[5].

1. все факты финансово-хозяйственной деятельности предприятия из первичных документов переносятся в Журнал (Книгу учётов) (таблица 1).

Таблица 1

Журнал (Книга учётов) по Ф.В. Езерскому

Из таблицы видно, что, по сути, “тройная” бухгалтерия  представляет собой частный вариант  двойной. Отличие заключается в  том, что результат отражается после  каждой операции. Вот как про это  говорил сам Езерский: “Просматривая эти две графы [графы капитала], всякий хозяин, присяжный заседатель, адвокат, словом, не специалист, увидит, на чём им понесён убыток и на чём получена прибыль”

Из Журнала (Книги учёта) данные переносятся в Отчёт (бухгалтерский  регистр, заменяющий баланс). Общая  же схема русской “тройной” бухгалтерии  выглядит следующим образом (рисунок 1).

Рис. 1. – Схема “тройной”  русской бухгалтерии по Ф.В. Езерскому

Таким образом, “тройной”  русская форма счетоводства называется потому, что:

• предполагает три параллели: запись (хронологическая), учёты (систематические), отчёт (сводный);
• регистрация фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведётся по трём группировочным совокупностям: приход, расход, остаток (является трёхукупорочной);
• при регистрации используются три вида документов: первичные, Журнал (Книга учёта), Отчёт(является трёхэтажной);
• в учёте используются три счёта: “Ценности”, “Касса” и “Капитал” (является трёхоконной).

Кроме того, стоит отметить, что Езерский предлагал:

1. использовать только покупные цены и оценку по себестоимости;
2. использовать счета наценки (торговой скидки), нахождение реализованной торговой наценки по среднему проценту;
3. проводить последовательную и постоянную инвентаризацию (например, сегодня проверяется наличие одних ценностей, завтра – других, в послезавтра – третьих);
4. определять нахождение “мёртвой точки” (точки безубыточности): “Я печатаю книгу. Я продаю первые экземпляры; это не есть ещё моя прибыль; это есть покрытие моей стоимости. Значит, прибыли и убытки отвалятся как листок с чайного дерева, только тогда, когда я продам столько экземпляров, что они покроют мою затрату”, ‒ говорил он[2];
5. использовать 19 признаков верности – совпадение контрольных сумм в учёте. Езерский говорил по этому поводу следующее: “Таким образом является 19 признаков верности, по которым безошибочно можно судить о верности счетоводства как в его частях, так и в целом, не прибегая при этом ни к корректурному сличению, ни к утомительной и открытой в свою очередь для ошибок проверке всех статей. В богатстве признаков верности заключается существеннейшее преимущество предлагаемой системы перед системами до сих пор известными”.

К основным из этих признаков верности можно отнести:

• сверка остатков по счетам “Ценности” и “Касса” с общим итогом;
• сверка остатков в Журнале (Книгу учёта) с фактическим наличием по счетам “Ценности” и “Касса”;
• при инвентаризации по каждому отдельному счёту должно быть достигнуто равенство учётных остатков и фактических.

Для продвижения  своей идей Фёдор Венедиктович делает всё возможное. Так, собрав собственную  библиотеку по бухгалтерскому делу он открывает курсы в Санкт-Петербурге и Москве, привлекая к ним молодёжь и женщин. Езерский постоянно подчёркивал, что женщина в бухгалтерии является настоящим кладом для хозяина по своей добросовестности и исполнительности, а там, где требуется усидчивость, “она всегда окупит своё жалование той пользой, которую принесёт делу точность и аккуратность, свойственная женскому труду”.

На бухгалтерских  курсах Езерского было пять обязательных дисциплин:

1. счетоводство (по разным системам и с учётом разных производств);
2. коммерческая корреспонденция;
3. коммерческая арифметика;
4. коммерческие финансовые вычисления;
5. торговый устав.

Слушателям курсов помогали с дальнейшим трудоустройством.

Курсы “Русского  Колумба” окончили многие известные  люди, в том числе философ Николай  Онуфриевич Лосский и финансист Антоний Иосифович Буковецкий.

Помимо курсов, Фёдор  Венедиктович Езерский выступал со своими лекциями в Императорском Русском техническом обществе, Московском политехническом институте и т. д.

Кроме того, он создаёт  общество бухгалтеров под названием  “Артель счетоводов” и предлагает возглавить его министру финансов Сергею Юльевичу Витте.

В 1889 году начинается выпуск журнала “Счетовод”, в котором  затрагиваются такие вопросы, как  разработка нормативных документов, проработка методов субедно-счетоводной экспертизы, учёт в бюджетной сфере, необходимость формирования присяжных счетоводов по английскому образцу. С 1 октября 1889 года “Счетовод” преобразован в “Практическую жизнь”. С 1893 года издание поступает в собственность Общества счетоводов и с 1896 года выходит под названием “Журнал Общества Счетоводов”. В 1911 году Фёдор Венедиктович возобновляет выпуск журнала “Счетовод”, в котором активно осуществляет пропаганду и популяризацию “тройной” русской формы счетоводства.

Пиком карьеры Езерского можно считать его участие в Международном конгрессе бухгалтеров, проходившем в 1912 году в Шарлеруа (Бельгия). Именно тогда “тройная” форма счетоводства получила действительно всемирную известность и, по итогам конгресса, была рекомендована видными представителя академического сообщества к изучению и применению наряду с логисмографией Джузеппе Чербони и статмографией Эмануэля Пизани, а сам автор был отмечен множеством наград как в Российской империи, так и в США, Великобритании, Бельгии, Франции.