Роль аудита в бухгалтерском деле

 

Содержание

 

 

Введение……………………………………………………………………………...3  
1. Формирование профессии современного аудитора…………………………….5 
2. Законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельность…………..8 
3. Кодекс профессиональной этики аудитора………………………………….….10 
Заключение…………………………………………………………….…………….16 
Список литературы………………………………………………………………….17

 

 

Аудиторская деятельность на примере ООО «Магнат» …………………………18

 

Задача………………………………………………………………………………...58 
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 
  
Место аудита в бухгалтерском деле нельзя понять без представления о назначении аудита и его основных существенных характеристиках. В этой связи необходимо обратиться к определению аудиторской деятельности. 
Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, и по оказанию сопутствующих аудиту услуг (п.1 ст.1 Закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. № 307-ФЗ)  
Аудит - неотъемлемая часть системы управления, целью которого является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений закона, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности. 

Актуальность темы реферата: Развитие предпринимательства в России в период перестройки экономического устройства и хозяйственных отношений происходило в обстановке правовой неурегулированности, что повлекло за собой лавинообразный рост различных экономических преступлений, в том числе и ранее неизвестных видов мошенничеств. Сокрытию результатов мошенничества способствует неадекватная или неверная оценка нововведений в бухгалтерском учете РФ, связанная с его переводом на международные стандарты. В результате мошеннических действий бухгалтерская отчетность организации может быть в существенной степени искажена. Поэтому возникает потребность в ее независимой экспертизе. Аудит в таких условиях позволяет с помощью экономических средств обеспечить устойчивость экономической жизни. В то же время своевременно распознать эти действия нередко затруднительно, поскольку при мошеннических посягательствах совершаемые незаконные действия внешне выглядят как вполне обычные мероприятия, осуществляемые в соответствии с установленными правовыми и экономическими нормами. Применяемые способы обмана, подлога и прочих видов мошенничества постоянно развиваются и, как правило, очень трудно поддаются проверке. Поэтому формы, организация, методы и техника аудиторского контроля должны непрерывно совершенствоваться с тем, чтобы постоянно и полно соответствовать изменившимся хозяйственным условиям, способствовать минимизации ошибок предпринимательской деятельности, выявлять и предотвращать негативные отклонения, связанные с злоупотреблениями. Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.  
Финансовый контроль не утратил своего значения и в настоящее время. Этот контроль необходим законодательным и исполнительным органам. Контроль включает в себя соблюдение финансово- хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств; оценку экономической эффективности финансово- хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов. 

Финансовый контроль призван обеспечивать интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы. 
Цель реферата - более полное раскрытие сущности и роли аудита  в организации бухгалтерского дела, на примере ООО «Магнат» 
Для достижения указанной цели представляется необходимым решить следующие задачи: 
- изучить формирование профессии современного аудитора; 
- рассмотреть законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельность; 
- ознакомиться с кодексом профессиональной этики аудитора; 
Предмет исследования – аудит и его роль в организации бухгалтерского дела. 
Объект исследования - бухгалтерское дело. 
Теоретической базой исследования являются нормативные и законодательные акты, учебная литература по бухгалтерскому делу и аудиту. В работе были использованы труды таких авторов, как П.С. Безруких, Н.А. Боротник, А.В. Власова, В.Б. Ивашкевич, В.И. Осадчая, Ш.М. Торшаева, Н.Н. Хохноова, В.М. Швецкая  и др., а также  методические указания к выполнению контрольной работы. 
Структура работы обусловлена целью и задачами и состоит из введения, основной части,  практической части, заключения, списка литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Формирование профессии современного аудитора.  
  
Аудиторы в современном понимании этого слова как лица, осуществляющие независимую проверку финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, появились в Англии. Первые упоминания об аудиторах относятся к XIXв. Но датой рождения аудита принято считать 1844г., когда в Англии выходит закон об акционерных компаниях, согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проведен и подтвержден специальным человеком – независимым аудитором.  
С этого времени до наших дней аудит прошел несколько этапов своего развития. От проверки бухгалтерских счетов акционерных компаний отдельными профессиональными аудиторами аудит развился до комплексного понятия, включающего в себя ряд услуг – проверку бухгалтерской отчетности, финансовый анализ, консультирование, оказываемых профессиональными аудиторами и аудиторскими фирмами.  
В России в настоящее время  функционирует несколько тысяч небольших отечественных аудиторский фирм и индивидуальных предпринимателей – аудиторов, несколько десятков достаточно крупных российских аудиторских фирм и несколько десятков иностранных аудиторских фирм.

С момента зарождения идеи письменной регистрации фактов экономической жизни в специальных (бухгалтерских) книгах до современного уровня понимания и постановки бухгалтерского дела человечество прошло большой путь. В силу прагматического характера знаний, накапливаемых в данной области, развитие идей проходило не через отрицание, ниспровержение предшествующих взглядов, а в виде упорядочивания существующих основ, но только на новой, более обширной фактологической базе. В результате такого подхода в систему теоретических знаний включались те концепции, которые оказались востребованными благодаря своей практической продуктивности. 
В развитии бухгалтерского дела можно выделить пять основных периодов [9, с 98]. 
Для первого периода (с момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVII века) было характерно: 
- появление различных способов регистрации  фактов хозяйственной 
жизни в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде систематических и хронологических записей; 
- мануфактурное производство; 
- сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений. 
Венцом периода становления бухгалтерского дела стало широкое использование метода двойной записи. Бухгалтерское дело еще не рассматривается как отдельная наука, а курс "Счетоводство" включен отдельным разделом в математику. 
К концу XV века двойная запись достигла такой степени развития, что обратила на себя внимание известного математика своего времени Луки Пачоли — профессора математики в университетах Венеции, Перуджи и Рима. В 1494 году он опубликовал "Трактат о счетах и записях", из которого явствует, что венецианские купцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале и главной, не считая копировальной книги и инвентарной, которая содержала подробный перечень активного и пассивного имущества. Следует отметить, что уже в то время существовал обычай предъявлять коммерческие книги для регистрации или скрепы печатью, причем книги должны были быть подписаны и счетоводом. 
Л. Пачоли рекомендовал для использования так называемую аналитическую запись (или аналитический способ), которая требовала больших затрат труда при составлении тех разделов счетов и балансов, которые в наше время обрабатываются чрезвычайно быстро при помощи сводных или синтетических счетов. 
Второй период (конец XVII - конец XVIII веков) развития бухгалтерского дела приходится на время: 
- революционных преобразований в области производства — переход на 
машинный технологический базис; 
- развития разнообразных форм хозяйственных сделок и увеличения 
объемов как торговых, так финансовых и других операций не только 
в отдельных странах, но и во всем мире. 
Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей.

Третий период (конец XVIII - конец XIX веков) отмечен развитием в промышленности и торговле неизвестных прежде форм финансирования предпринимательства. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынудили отдельные страны поставить под государственный контроль и регулирование системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита [12, с. 105]. 
Четвертый период (конец XIX — начало XX веков) по существу стал периодом становления бухгалтерского дела как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета; определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки. 
Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы: 
Франческо Вилла (1801 — 1884) считал, что цель счетоводства состоит в том, чтобы:   
- контролировать движение ценностей, находящихся в хозяйстве к началу периода; 
- отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с фактическими доходами и расходами 
Д. Масса (1850 - 1918) полагал, что счетоведение является отраслью науки об управлении. Его цель: 
- отмечать все хозяйственные операции 
- классифицировать их по тем или иным признакам 
- дать управляющему органу хозяйствования все сведения, необходимые для управления; 
Известный представитель немецкой школы, профессор И. Шротт указывал, что: 
- с одной стороны, счетоведение устанавливает порядок учета изменений в хозяйственном имуществе и результатов использования этого имущества; 
- с другой стороны, в круг задач счетоведения входит установление принципов и порядка ведения учетной работы, направленной на выявление вредных для хозяйства последствий деятельности управляющих органов этого хозяйства. 
В русской школе счетоводства, формирование которой происходило в конце XIX столетия, стало характерным рассматривать счетоведение как науку в неразрывной связи с практикой. В ходе дискуссии, проведенной в московском журнале "Счетоводство" (1888 — 1904), счетоводство характеризовалось как наука, изучающая хозяйственную деятельность предприятия с целью: 
- во-первых, дать в любой момент времени точное представление о положении хозяйства и результатах его деятельности; 
- во-вторых, уяснить причины появления тех или иных результатов; 
- в-третьих, контролировать во всякое время действия лиц, облеченных 
доверием в данном хозяйстве [17, с. 114] 
Пятый период (начало XX столетия — до наших дней), по мнению российских экономистов В.Д. Новодворского и А.Н. Хорина, целесообразно разделить на две основные стадии: 
первая стадия (начало — середина XX столетия) характеризуется разработкой   базовых   принципов   объективной   оценки   имущественно правового положения самостоятельного хозяйствующего субъекта, отраслевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением государственной регламентации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности; 
вторая стадия (с середины XX столетия — до настоящего времени) характеризуется: 
- разработкой принципов оценки имущественно-правового положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений 
по извлечению будущих экономических выгод; 
- разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту. 
Считается, что первые аудиторы появились в Великобритании, примерно в середине XIX века. Закон о британских компаниях, принятый в 1862 году, уже предписывал в обязательном порядке проверку счетов компаний специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю по меньшей мере один раз в год. [5, с. 205].

Корни возникновения аудита в России восходят к петровским временам. 
Так, впервые институт аудиторов был введен Петром I в армии для рассмотрения имущественных споров. Вместе с тем из-за отсутствия объективных экономических причин и общественной потребности в аудите в те годы он не стал необходимым звеном экономической жизни России.

Во времена существования в нашей стране плановой экономики, когда широко применялся финансовый контроль и ревизия, само понятие «аудит» в бухгалтерском обиходе отсутствовало.  
Профессия аудитора в современном понимании в России реально получила свое развитие не так давно - в 90-е годы XX века. Формирование и развитие в России рыночных отношений, создание предприятий различных организационно - правовых форм (акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.д.) обусловило возникновение аудиторской деятельности и профессии аудитора. [10, с. 192].

 
 

2. Законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельность.

 
Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Особенности регулирования аудита в России – регламентация централизованными органами - относят нашу страну к первой концепции регулирования аудиторской деятельности, характерной для стран континентальной Европы. 
Сейчас в отечественном аудите преобладает государственное регулирование. В нем можно выделить два аспекта: долговременный и оперативный. Первый из них связан в основном с созданием и вводом в действие законодательных и иных нормативных актов, второй - с воздействием на отдельные аудиторские организации: аудиторские фирмы и аудиторов - индивидуальных предпринимателей. Определяющим из них является первый, поскольку действие второго в значительной степени именно на нем и базируется. А первый канал реализуется преимущественно через систему нормативного регулирования аудиторской деятельности [20, с. 31]. 
Правовое регулирование представляет собой деятельность государства по внесению организованности, упорядоченности в различные сферы хозяйства. 
К основным нормативным актам, регулирующим вопросы аудиторской деятельности в Российской Федерации, относятся: 
- Гражданский кодекс Российской Федерации; 
- Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. вступившими в силу 01.01.2010); 
- Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»  
- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в последней редакции) (ред. 22.12.2011). 
- Постановление Правительства РФ от 29.12.2010 № 1192 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»; 
- Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 № 80 .

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. 
Наиболее целесообразной, по мнению проф. В.И. Осадчей представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности [18, с. 74]. 
Первый уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Закон относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Определяет цель и задачи аудита в финансово-экономической системе. 

Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. 
К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся: 
1) Федеральные правила (стандарты). Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в соответствии со ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности» – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.  
Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности для всех субъектов рынка аудиторских услуг. 
Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. В настоящее время разработано и принято 34 федеральных правила  (стандарта), действует 33 (15 отменён в связи с дублирование 9). Вместо неразработанных используются российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. 
2) подзаконные нормативные акты, устанавливающие общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (нормативные документы в области лицензирования аудиторской деятельности и аттестации аудиторов). К таким нормативным актам относится Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 № 80. 
К регулирующим актам третьего уровня относятся: 
1) внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. В соответствии со ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности» профессиональные аудиторские объединения, если это предусмотрено их уставами, могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам). При этом требования внутренних правил (стандартов) не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов); 
2) нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. 
Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.