Ревизия учета кредитов банков и займов

 

Примечание – источник: собственная  разработка автора

 

Проверяя вопросы получения и использования кредитов, инспектор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству проверяемой организации.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов. 

Был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.

На примере «Дукора-Агро» ОАО была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

В ходе проведения аудита был изучен один из разделов хозяйственной деятельности «Дукора-Агро» ОАО, а именно расчеты по кредитам и займам. По итогам проверки можно сделать следующие выводы:

1. Последовательность работ при проведении аудита расчетов по кредитам и займам можно разделить на 3 этапа – ознакомительный, основной и заключительный.

2. Получение кредита (займа) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

3. Начисление процентов происходит по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, и отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счета 91 «Прочие расходы».

4. Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

5. В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.

6. Бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам можно считать, безусловно положительной.

Для совершенствования учета и аудита расчетов по кредитам и займам предприятию можно порекомендовать:

1. Для облегчения учета и проверки автоматизировать данный участок.

2. Аналитический учет вести также по целевому назначению кредитов и займов.

3. Избегать типичных ошибок при учете расчетов по кредитам и займам.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1 Акулич Ю.И. Ревизия и аудит: Учеб. пособие / Под ред. Ю.И. Акулич. -  Минск, 2005.

2 Андреев В. Д. Практический аудит / Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.

3 Белый И. Н. Аудит: учеб. пособие / Под ред. И.Н. Белый. - Мн.: Вышэйшая школа, 1996.

4 Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб./ О.А.Левкович, И.Н.Бурцева; Под общ.ред. О.А.Левковича.- Мн.: Амалфея,2004. -576с.

5 Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособ. для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений. В 2 ч. Ч. 1 / В.Н. Лемеш. – Минск: Изд-во Гревцова, 2007. – 288 с.

6 Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособ. для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений. В 2 ч. Ч. 2 / В.Н. Лемеш. – Минск: Изд-во 7 Гревцова, 2008. – 384 с.

7 Макоед И. А. Аудиторская школа в Республике Беларусь. Мн.: Аудиторская палата республики Беларусь, 1998.

8 Павлович, Т.П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменац. вопросы / Т.П. Павлович, Е.Г. Павлович. – Минск: ТетраСистемс, 2009. – 240 с.

9 Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник / Г.М.Пупко – Мн.: Книжный Дом, Мисанта, 2005. - 512с.

10 Стражев Н.С., Стражева А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие.- Мн.: Книжный Дом, 2004.

11 Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита в субъектах хозяйствования/ А.Н. Сушкевич.- Мн.: Ред. журн. «Пром-торг. право», 2007. – 156 с.

12 Чечеткин, А.С. Организация учета и аудита: учеб.пособие / А.С. Чечеткин, Е.Н. Клипперт. – Мн: ИВЦ Минфина, 2006. – 254 с.

13 Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII (в ред. Закона Республики Беларусь от 18.12.2002 N 164-З).

14 Годовая бухгалтерская отчетность «Дукора-Агро» ОАО за 2011г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО БУХГАЛТЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

«ДУКОРА-АГРО» ОАО ЗА 2011Г.

 

 

22 МАРТА 2012Г. № 13

Директору «ДУКОРА-АГРО» ОАО

Аудируемое лицо «ДУКОРА-АГРО» ОАО

Местонахождение (юридический адрес): Пуховичский р-н, а/г Дукора, ул. Речная, 16

Сведения о государственной организации: «Дукора-Агро» ОАО создано 18 мая 2010г. по решению собрания акционеров ОАО «Машпищепрод» протокол № 19. Зарегистрировано Пуховичским районным исполнительным комитетом 18 мая 2010 г. УНП 691062911.

Аудитор – Индивидуальный предприниматель Шаграй Владимир Константинович г. Минск, ул. Лынькова, д. 29, корп. 1, кв. 21.

Квалификационный аттестат аудитора № 0000653, выдан Министерством финансов РБ 10.03.2003г. (приказ № 417)

Аудит проведен на основании договора  от 23.02.2012г. № 6

Мною проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности «Дукора-Агро» ОАО.

Руководство «Дукора-Агро» ОАО несет отвественность за подготовку и предоставление бухгалтерской отчетности, в соответствии с законодательством Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. Данная ответственность распостраняется на разработку, внедрение и поддержание надлежащего функционирования системы внутреннего контроля, которая должна обеспечивать подготовку достоверной бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений в результате ошибок или недобросовестных действий, выбор и применение надлежащей учетной политики, а также обоснованных оценочных значений.

Я несу ответственность за выраженное мною мнение о достоверности данной бухгалтерской отчетности и соответствии совершенных «Дукора-Агро» ОАО финансовых операций законодательству, основанное на результатах проведенного аудита.

Аудит проведен в соответствии с требованиями закона республики Беларусь « Об аудиторской деятельности» и республиканскими правилами аудиторской деятельности. Данные правила обязывают меня соблюдать нормы профессиональной этики, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

В ходе аудита мною были выполнены аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, подтверждающих значения и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Обзор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности и результатов ошибок или недобросовестных действий. При оценке риска существенного искажения бухгалтерской отчетности мною рассматривалась система внутреннего контроля «Дукора-Агро» ОАО с целью планирования дальнейших аудиторских процедур в зависимости от оцененных рисков, а не для выражения мнения относительной эффективности функционирования этой системы.

Аудит также включал оценку правомерности применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений и общего представления бухгалтерской отчетности.

Я считаю, что в ходе аудита мною были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

По моему мнению бухгалтерская отчетность «Дукора-Агро» ОАО сформирована в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение «Дукора-Агро» ОАО на 01.01.2012г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 2011г. При этом совершенные «Дукора-Агро» ОАО хозяйственные операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству.

 

Аудитор                                                                       В.К. Шаграй

 

Дата получения аудиторского заключения

 

Директор «Дукора-Агро» ОАО