МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра: Бухгалтерского учета,
анализа и аудита в АПК и на транспорте
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Ревизия и аудит в
агропромышленном комплексе
на тему: Ревизия учета кредитов
банков и займов
Руководитель:
канд. экон. наук,
доцент
МИНСК 2013
РЕФЕРАТ
Курсовая работа:
34 с., 4 табл., 1 прил., 14 источников.
Ревизия, аудит, план аудита,
программа аудита, заемные средства: кредиты
и займы, акт ревизии, система внутреннего
контроля.
Объект исследования –
Предмет исследования – ревизия учета краткосрочных
и долгосрочных кредитов банка и займов
на указанном объекте исследования.
Цель работы: изучение нормативных и литературных
источников касающихся ревизии учета
кредитов и займов и на основании
изученного дать рекомендации по совершенствованию
ревизии кредитов и займов в сельскохозяйственных
организациях.
Методы исследования основаны на общенаучных методах
познания, прежде всего системном подходе,
анализе и синтезе, правилах формальной
логики.
Исследования и разработки: изучено документальное оформление
получения долгосрочных и краткосрочных
кредитов и займов, учет краткосрочных
и долгосрочных кредитов и займов, а также
годовая бухгалтерская отчетность. Рассмотрен
процесс планирования аудита, заключающийся
в определении его стратегии и тактики;
составлении общего плана аудиторской
проверки; разработке аудиторской программы;
определении объема конкретных аудиторских
процедур; оценке объема аудиторской проверки.
Автор работы подтверждает,
что приведенный в ней расчетно-аналитический
материал правильно и объективно отражает
состояние исследуемого процесса, а все
заимствованные из литературных и других
источников теоретические, методологические
положения и концепции сопровождаются
ссылками на их авторов.
_________________
(подпись студента)
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ……………………………………………………………………………4
1 Роль и значение ревизии заемных
средств …………………………………….6
1.1 Задачи и источники ревизии заемных
средств ………………………………6
1.2 Составление плана и программы ревизии
заемных средств………………...9
1.3 Обзор нормативных документов и экономической
литературы по теме исследования ……………………………………………………………………...17
2 Ревизия кредитных отношений
………………………………………………..19
2.1 Ревизия законности использования и
своевременности погашения краткосрочных
кредитов банка ………………………………………………….19
2.2 Ревизия законности использования и
своевременности погашения долгосрочных
кредитов банка …………………………………………………...22
2.3 Ревизия займов ………………………………………………………………..24
3 Заключительный этап ревизии кредитов
банков и займов …………………..27
3.1 Составление акта ревизии кредитов
банков и займов……………………...27
3.2 Совершенствование ревизии
заемных средств ……………………………..29
Заключение ………………………………………………………………………..31
Список использованных источников ……………………………………………33
Приложение А……………………………………………………………………..35
ВВЕДЕНИЕ
В рыночных условиях многие
организации в своей деятельности используют
заемные средства банка, других кредитных
организаций и предприятий. В Гражданском
Кодексе Республики Беларусь указывается,
что по договору займа одна сторона - заимодавец
передает в собственность другой стороне
- заемщику деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму
денег - сумму займа или равное количество
других полученных им вещей того же рода
и качества. Получение кредита – очень
важный и ответственный шаг для предприятия.
Получив кредит (при разумном его использовании),
предприятие имеет дополнительную возможность
для своего дальнейшего развития и увеличения
объемов производства продукции (работ,
услуг). Ответственность же этого шага
заключается в появлении новых обязательств.
Несмотря на кажущуюся простоту
отражения в учете предприятия полученных
кредитов, при аудиторских проверках выявляется
довольно большое количество ошибок и
нарушений.
Таким образом, проверяя, аудитор
должен обращать внимание на то, в какой
форме был взят заем - в форме денег или
вещи. В практике проведения проверок
встречаются случаи, когда по условиям
договора, особенно долгосрочного, организация
получает деньги, а затем, по истечении
определенного времени, возвращает заем
имуществом или ценными бумагами без изменения
условий договора, что не допускается.
Отражение в учете полученного
кредита включает три следующие хозяйственные
основные операции:
1. получение кредита;
2. возврат кредита;
3.начисление и уплату процентов
за пользование кредитными средствами.
По первым двум хозяйственным
операциям ошибки и нарушения встречаются
реже, чем при отражении в учете процентов
по кредитам.
Кредитные операции относятся
к самым многочисленным. Не случайно им
посвящено большое число законодательных
и нормативных актов.
Для достижения данной цели
поставлены следующие задачи:
- рассмотрение источников и
задач ревизии заемных средств;
- ознакомление с последовательностью
проведения аудиторской проверки;
- рассмотрение нормативной
и законодательной базы аудита кредитов
и займов;
- изучение основных документов,
подлежащих обязательной аудиторской
проверки;
- выявление типичных ошибок
и недостатков при учете кредитов и займов;
- рассмотрение ревизии законности
использования и своевременности погашения
краткосрочных и долгосрочных кредитов
и займов банка;
- описание порядка составления
акта ревизии кредитов банков и займов;
- предложить свои рекомендации
по совершенствованию организации и методики
проведения ревизии.
Информационной базой исследования является
учетная политика предприятия, бухгалтерская
отчетность, нормативная документация,
литература по бухгалтерскому учету, регистры
синтетического и аналитического учета
кредитов и займов.
- РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ РЕВИЗИИ
ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Задачи и источники
ревизии заемных средств
Кредит в широком смысле — это
система экономических отношений, возникающая
при передаче имущества в денежной или
натуральной форме от одних организаций
или лиц другим на условиях последующего
возврата денежных средств или оплаты
стоимости переданного имущества и, как
правило, с уплатой процентов за временное
пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит
и коммерческий кредит (займы). Банковский
кредит — это выданные банком организациям
и физическим лицам денежные средства
на определенный срок и определенные цели,
на возвратной основе и обычно с уплатой
процентов. Банк имеет специальное разрешение
(лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит предоставляется
одними организациями другим обычно в
виде отсрочки уплаты денежных средств
за проданные товары. Предметом договора
займа помимо денег могут быть вещи.[1,
с.51]
В отличие от банков коммерческие
организации не могут предоставлять заем
из чужих денежных средств, временно находящихся
у заимодавца. Кроме того, организации,
не располагающие банковской лицензией,
не могут заниматься кредитной деятельностью
систематически. Критерии систематичности
законодательством не оговорены, и решение
этого вопроса зависит от контролирующего
органа или арбитражного суда.
Иногда рассматривая документы,
связанные с возвращением займа, аудиторы
допускают ошибки в части уплаты заимодавцу
процентов за пользование займом, хотя
такие условия в договоре отсутствуют,
они считают, что если в договоре не оговорено
об уплате заимодавцу процентов, то платить
их не следует. В то же время в Гражданском
Кодексе Республики Беларусь указывается,
что если в договоре отсутствуют условия
о размере процентов, то их размер определяется
существующей в месте нахождения заимодавца
ставкой процентов банка на день уплаты
заемщиком суммы долга или его соответствующей
части. Необходимо также помнить, что проценты
по займу не начисляются лишь в случаях,
когда об этом прямо оговаривается в договоре,
т.е. беспроцентный заем, или заемщику
в качестве займа передаются не деньги,
а другие вещи.
Организации могут получать
краткосрочные и долгосрочные займы путем
выпуска и продажи акций трудового коллектива,
акций и облигаций предприятия, а также
под векселя и другие обязательства [1,
с.53].
Учет займов осуществляют на
счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам». В первом случае отражают
займы, полученные в срок до 1 года, а во
втором — на срок более 1 года.
Аудитор обязан убедиться в
правильности:
- составления и заключения
договора займа;
- организации бухгалтерского
учета этих операций на счетах:
66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные
займы», причем особое внимание
уделяется организации аналитического
учета этих операций по заимодавцу
и срокам погашения;
- отражения в учете погашения
займа путем реализации ценных бумаг по
ценам, превышающим их стоимость, отражения
в учете принимающихся к уплате процентов
за использование займа;
- отражения в учете курсовых
разниц по предоставленным займам в иностранной
валюте;
- отражения в учете
займов по направлениям их
использования;
- учета займа, полученного
под выданный вексель;
- своевременности погашения
займов [3, с.42].
В отличие от договора займа,
кредитный договор в соответствии с ГК
РБ, может заключаться предприятием только
с банком или иной кредиторской организацией.
К отношениям по кредитному договору применяются
те же правила, что и по договору займа.
Методика проведения аудиторских проверок
таких операций в основном не отличается
от проверок операций займов. Правила
выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими
организациями, а выдача кредита производится
на основании заключенного двухстороннего
кредитного договора. В отличие от займов,
проверка операций по получению и использованию
кредитов, осуществляется по счетам 66
«Краткосрочные кредиты банков» и 67 «Долгосрочные
кредиты банков».
Краткосрочный кредит выдается
на нужды текущей деятельности организаций
(необходимые для выполнения плана) и предоставляется,
как правило, на срок до одного года. Долгосрочный
кредит используется на цели производственного
и социального развития организации (для
строительства и приобретения основных
фондов, расширения и совершенствования
производства и др.) и выдается на срок
свыше одного года [3, с.47].
Проверяя вопросы получения
и использования кредитов, аудитор должен
произвести оценку эффективности вложенных
средств по тем мероприятиям, на которые
они предназначались; какой экономический
эффект получило предприятие в целом от
их использования, или наоборот, рассчитать
убытки, которые может понести предприятие
в случае нецелевого использования кредита
или несвоевременного возврата кредитору,
а также проанализировать источники покрытия
невозвращенных сумм кредиторов и сообщить
о них руководству проверяемой организации.
Предприятиями и организациями
могут использоваться различные первичные
учетные документы: унифицированные первичные
документы и документы, разрабатываемые
предприятиями самостоятельно.
При аудите кредитов и займов
аудитору в качестве первичных документов
в бухгалтерии проверяемого предприятия
предоставляют:
- выписки банка, если проценты
снимаются с расчетного счета,
платежные поручения, если проценты
перечисляются в другой банк;
- мемориальные ордера
банка;
- выписки банка по ссудному
счету;
- кредитные договоры;
- договоры займа;
- договоры залога;
- договоры страхования
невозврата кредитов;
- дополнительные соглашения
к кредитным договорам и др.
Аналитический учет по кредитам
и займам на предприятии должен быть организован:
- по видам кредитов
и займов (рублевый, валютный);
- банкам и прочим организациям
и физическим лицам, у которых
он был получен;
- целевому назначению
кредитов;
- срокам (просроченные кредиты;
кредиты, срок погашения которых
еще не наступил);
- участию в расчете
налогооблагаемой прибыли [3, с.124].
- Тщательно продуманный и хорошо
поставленный аналитический учет кредитов
и займов у экономического субъекта поможет
в работе бухгалтеру данного предприятия
и проверяющим лицам проверить правильность
начисления процентов по этим кредитам.
Составление плана
и программы ревизии заемных средств
Термин «планирование» означает
разработку общей стратегии и детальности
подхода к проверке, обусловленной сроками
проведения аудита и объемов аудиторских
процедур.
Планирование аудита в общем
и ревизии заемных средств в частности
осуществляется в соответствии с правилами
аудиторской деятельности «Планирование
аудита», утвержденным постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь
от 4 августа 2000 г. № 81. [11, с.80]