Примечание – источник: собственная
разработка автора
По данным заполненного справочника
(вопросника) можно сделать выводы о хорошей
системе внутреннего контроля в «Дукора-Агро»
ОАО, бухгалтерский учет данного раздела
отвечает требованиям оперативности,
достоверности.
Выводы аудитора по каждому
разделу аудиторской программы, документально
отраженные в рабочих документах, являются
фактическим материалом для составления
аудиторского отчета (письменной информации
руководству экономического субъекта)
и аудиторского заключения, а также основанием
для формирования объективного мнения
аудитора о бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
По окончании процесса планирования
аудита общий план и программа аудита
должны быть оформлены документально
и завизированы в установленном порядке
[11, с. 85].
1.3 Обзор нормативных
документов и экономической литературы
по теме исследования
Законодательные и нормативные
документы, регулирующие объем проверки:
Банковский кодекс Республики
Беларусь, от 25.10.2000 г. № 441-З // Эталон –
Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр
правовой информ. Республики Беларусь;
Налоговый кодекс Республики
Беларусь, от 19.12.2002 г. № 166-З // Эталон –
Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр
правовой информ. Республики Беларусь;
Гражданский кодекс Республики
Беларусь, от 07.12.1998 г. № 218-З // Эталон –
Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр
правовой информ. Республики Беларусь;
Закон Республики Беларусь
«О бухгалтерском учете» от 18.10.94 № 3321-XII
(с изм. и доп.). Настоящий Закон определяет
правовые и методологические основы организации
и ведения бухгалтерского учета, устанавливает
требования, предъявляемые к составлению
и представлению бухгалтерской отчетности,
регулирует взаимоотношения по вопросам
бухгалтерского учета и отчетности в Республике
Беларусь [Нац. центр правовой информ.
Республики Беларусь].
Закон Республики Беларусь
«О налогах на доходы и прибыль» от 22 декабря
1991 г. N 1330-XII [Зарегистрирован в Национальном
реестре правовых актов Республики Беларусь
15 марта 2001 г. N 2/317];
Закон Республики Беларусь
«О залоге» от 24.11.1993 № 2586-XII [в редакции
Закона Республики Беларусь от 22 декабря
2005 г. №76-З];
Положение о безналичных расчетах
в Республике Беларусь (Письмо Национального
Банка Республики Беларусь от 06.01.94 № 256),
в котором регламентируются общие
подходы к организации
и осуществлению безналичных расчетов
в валюте Республики Беларусь [Национальный
реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2001 г., N 49, 8/5770].
Постановление Правления Национального
банка Республики Беларусь от 9 февраля
2005 г. № 21 «О внесении изменений и дополнений
в постановление Правления Национального
банка Республики Беларусь от 24 июня 2003
г. № 115 «Об утверждении Правил совершения
валютно-обменных операций банками, юридическими
лицами и индивидуальными предпринимателями
на внутреннем валютном рынке Республики
Беларусь». Настоящие правила определяют
порядок совершения банками,
небанковскими кредитно-финансовыми
организациями, иными
юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями сделок покупки,
продажи, конверсии иностранной валюты
на внутреннем валютном рынке Республики
Беларусь [зарегистрирован в НРПА 28.02.2005
№8/12193].
Письмо Национального банка
Республики Беларусь от 09.07.2004 N 04-23/509 "О
предоставлении кредитов в иностранной
валюте", в котором уточняются правила
совершения валютно-обменных операций
банками, юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями на внутреннем валютном
рынке Республики Беларусь [Эталон – Беларусь
[Электронный ресурс] / Нац. центр правовой
информ. Республики Беларусь].
Постановление Правления Национального
банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98
(ред. от 13.02.2008) "Об утверждении правил
ведения кассовых операций в наличной
иностранной валюте на территории Республики
Беларусь". Данная инструкция устанавливает
единый порядок проведения, учета, оформления
кассовых операций в наличной иностранной
валюте, а также организацию контроля
за соблюдением порядка ведения кассовых
операций в наличной иностранной валюте
[Зарегистрировано в НРПА РБ 17.11.2010 N 8/22951].
Положение Национального банка
Республики Беларусь от 24 октября 1996 г.
№790 "Положение о порядке совершения
сделок купли-продажи иностранной валюты,
а также конверсионных операций банками
и субъектами хозяйствования на валютном
рынке Республики Беларусь", в котором
определен порядок организации работы
банков и субъектов хозяйствования
при проведении сделок купли-продажи
иностранной валюты, а также
конверсионных операций на внутреннем
валютном рынке Республики Беларусь
[Национальный реестр правовых
актов Республики
Беларусь, 2002 г., N 28, 8/7801].
Инструкция о порядке предоставления
(размещения) банками денежных средств
в форме кредита и их возврата, утвержденная
постановлением Правления Национального
банка Республики Беларусь от 30.12.2003 №226.
Данная инструкция определяет порядок
и условия предоставления (размещения)
банками и небанковскими кредитно-финансовыми
организациями, кроме Национального банка
Республики Беларусь, денежных средств
в официальной денежной единице Республики
Беларусь в форме кредита юридическим
и физическим лицам и возврата полученных
денежных средств [Национальный реестр
правовых актов Республики
Беларусь, 2006 г., № 185].
Рекомендации Государственного
налогового комитета Республики Беларусь
от 30.12.1996 N 45 "По организации и проведению
проверки правильности исчисления расходов
по зарубежным командировкам и их учету",
в которых указывается, что инспектору
необходимо проверить правильность оформления
командировок, соблюдения норм расходов,
отнесение на затраты, ведение кассовых
операций и т.д. [Эталон – Беларусь [Электронный
ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики
Беларусь].
Типовой план счетов бухгалтерского
учета и Инструкция по его применению;
Методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств.
2 РЕВИЗИЯ КРЕДИТНЫХ
ОТНОШЕНИЙ
2.1 Ревизия законности
использования и своевременности погашения
краткосрочных кредитов банка
Целью ревизии краткосрочных
кредитов банка является подтверждение
целесообразности получения и эффективности
использования полученных кредитов.
Проверку комплекса данных
вопросов целесообразно начать со знакомства
с кредитной политикой «Дукора-Агро» ОАО.
Последовательность ревизии
операций по краткосрочным кредитам:
1. Анализ инвентаризации остатков
по полученным краткосрочным кредитам.
На данном этапе ревизор проверяет и сверяет
данные бухгалтерского учета и отчета
о прибылях и убытках.
2. Затем инспектор анализирует
договора на кредитование для того, чтобы
установить, соблюдаются ли требования
законодательства по форме и содержанию.
3. Проверяется правильность
отражения в бухгалтерском учете операций
по полученным краткосрочным кредитам.
Проводится аудит регистров аналитического
учета и первичных документов.
4. Проверяется соблюдение сроков,
достоверности и полноты начисления и
уплаты процентов по кредитам, соблюдение
сроков возврата краткосрочных кредитов.
Проверке подвергаются кредитные договора,
оборотные ведомости и выписки банка.
5. Проверяется целевой характер
использования кредитов, а также правильность
и обоснованность включения расходов,
связанных с обслуживанием кредитов, по
источникам их покрытия.
Стратегией проведения аудиторской
проверки является исследование учета
кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности
постепенно переходя к регистрам синтетического
учета, регистрам аналитического учета
и первичным документам.
Принятая стратегия позволит
сохранить логическую последовательность
проверки ведения учета кредитов и займов
на предприятии.
При аудите кредитов аудитор
часто встречается с тем, что на предприятии
не ведется аналитический учет кредитов.
Поэтому для экономии рабочего времени
аудитору не всегда следует сразу приступать
к проверке правильности начисления процентов
по кредитам и займам, если на предприятии
плохо отлажен их аналитический учет.
Аудитору следует сгруппировать все кредитные
договоры по определенным признакам и
только затем начать проверку правильности
начисления и отражения в бухгалтерском
учете предприятия процентов по банковским
кредитам или поручить выполнить эту работу
работникам бухгалтерии проверяемого
предприятия (соответственно скорректировав
затраты времени на проведение проверки).
В ходе проверки операций по
краткосрочным кредитам в «Дукора-Агро»
ОАО выяснилось, что аналитический учет
по кредитам организован:
- по видам кредитов (рублевый,
валютный);
- по банкам и прочим организациям
и физическим лицам, у которых он был получен;
- по целевому назначению кредитов;
- по срокам (просроченные кредиты;
кредиты, срок погашения которых еще не
наступил);
- по участию в расчете налогооблагаемой
прибыли.
Состав регистров синтетического
учета зависит от применяемой на предприятии
формы бухгалтерского учета (формы счетоводства).
Методика проведения детальной проверки
должна содержать перечень регистров
синтетического учета, характерных для
каждой формы счетоводства. Кроме того,
данный раздел методики должен включать
в себя образцы регистров синтетического
учета, описание принципов их заполнения
и взаимосвязи с другими регистрами.
Учет кредитов при мемориально-ордерной
форме счетоводства ведется в мемориальном
ордере, которому присваивают определенный
номер. При журнально-ордерной форме счетоводства
учет кредитов ведется в журнале-ордере
№ 4.
Если бухгалтерский учет на
предприятии полностью компьютеризован,
то в программе, при помощи которой обрабатываются
первичные данные, предусмотрен, как правило,
большой перечень самых разнообразных
форм. Назовем лишь несколько наиболее
часто встречающихся в различных бухгалтерских
программах форм: журнал-ордер по счету;
карточка по счету; анализ счета; обороты
по счету на определенную дату.
При аудите кредитов и займов,
учет которых ведется экономическим субъектом
с помощью компьютера, аудитору следует
запросить распечатку такой формы, из
которой он сможет получить интересующую
его информацию в различных разрезах.
На предприятии «Дукора-Агро»
ОАО суммы полученных организацией краткосрочных
кредитов и займов отражаются по кредиту
счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" и дебету счетов 50 "Касса",
51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета", 55 "Специальные счета в банках",
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
и т.д.
Причитающиеся по полученным
кредитам и займам проценты к уплате на
предприятии «Дукора-Агро» ОАО отражаются
по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" в корреспонденции
с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Начисленные суммы процентов учитываются
обособленно.
На суммы погашенных кредитов
и займов на предприятии «Дукора-Агро»
ОАО дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" в корреспонденции
со счетами учета денежных средств. Кредиты
и займы, не оплаченные в срок, учитываются
обособленно.
Аналитический учет краткосрочных
кредитов и займов на предприятии «Дукора-Агро»
ОАО ведется по видам кредитов и займов,
кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" учитываются расчеты с кредитными
организациями по операции учета (дисконта)
векселей и иных долговых обязательств
со сроком погашения не более 12 месяцев.
2.2 Ревизия законности
использования и своевременности погашения
долгосрочных кредитов банка
Проверка законности использования
и своевременности погашения долгосрочных
кредитов банка ведется по такому же плану
и в той же последовательности, что и ревизия
краткосрочных кредитов, с той лишь разницей,
что проверке подвергается счет 67. Инспектором
проверяются кредитные договора на предмет
правильности заполнения по форме, проверяются
регистры аналитического учета и первичных
документов на предмет правильности отражения
в бухгалтерском учете операций по долгосрочным
кредитам, также проверяется соблюдение
сроков, достоверности и полноты начисления
и уплаты процентов по кредитам, соблюдение
сроков возврата долгосрочных кредитов,
проверяется целевой характер использования
кредитов, а также правильность и обоснованность
включения расходов, связанных с обслуживанием
кредитов, по источникам их покрытия.
На предприятии «Дукора-Агро»
ОАО счет 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" предназначен для
обобщения информации о состоянии долгосрочных
(на срок более 12 месяцев) кредитов и займов,
полученных предприятием.
Суммы полученных предприятием
долгосрочных кредитов и займов в «Дукора-Агро»
ОАО отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам"
и дебету счетов 51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета", 55 "Специальные
счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" и т.д.
Причитающиеся по полученным
кредитам и займам проценты к уплате на
предприятии «Дукора-Агро» ОАО отражаются
по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" в корреспонденции
с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Начисленные суммы процентов учитываются
обособленно.
На суммы погашенных кредитов
и займов дебетуется счет 67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам"
в корреспонденции со счетами учета денежных
средств. Кредиты и займы, не оплаченные
в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных
кредитов и займов в организации ведется
по видам кредитов и займов, кредитным
организациям и другим заимодавцам, предоставившим
их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам" учитываются расчеты с банками
по операции учета (дисконта) векселей
и иных долговых обязательств со сроком
погашения более 12 месяцев.
Долгосрочные займы, привлеченные
путем выпуска и размещения облигаций,
учитываются на счете 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам" обособленно.
При этом если облигации размещаются по
цене, превышающей их номинальную стоимость,
то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные
счета" и другие в корреспонденции со
счетами 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" (по номинальной
стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих
периодов" (на сумму превышения цены
размещения облигаций над их номинальной
стоимостью). Сумма, отнесенная на счет
98 "Доходы будущих периодов", списывается
равномерно в течение срока обращения
облигаций на счет 91 "Прочие доходы
и расходы". Если облигации размещаются
по цене ниже их номинальной стоимости,
то разница между ценой размещения и номинальной
стоимостью облигаций доначисляется равномерно
в течение срока обращения облигаций с
кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" в Дт счета 91 "Прочие
доходы и расходы".