Ревизия и аудит расчетов по налогам и сборам

 

 

2.5. Проверка достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской  и статистической отчетности по налогам и сборам.

 

 

Основная цель ревизии  и аудита - это установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявление соответствия совершенных  финансово-хозяйственных операций действующим законодательным и  нормативным актам в Республике Беларусь; предоставление возможности аудитору выразить свое мнение по финансовым отчетам на предмет их соответствия законодательным и нормативным актам Республики Беларусь; защита интересов собственников и государства, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность должна раскрывать все статьи, которые являются достаточно существенными  для воздействия на оценку или  решения; быть ясной и понятной, подготовленной на основе проведенных операций и объективных данных; соответствовать требованиям законодательных и нормативных актов; удовлетворять информационным потребностям и финансовым интересам пользователей; быть подготовлена с соблюдением принципов бухгалтерского учета. Аудит в соответствии со стандартами предполагает разумную, но не абсолютную гарантию того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом достоверна, не содержит в себе существенных искажений.

В годовой финансовой отчетности форме №1 «Бухгалтерский баланс» отражено сальдо по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами на начало и конец отчетного периода, в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» также. А сами исчисленные, причитающиеся к уплате и уплаченные налоги и неналоговые платежи показываются в справке «о платежах в бюджет и внебюджетные фонды» в разрезе отдельных видов налогов и неналоговых платежей.

Во II разделе статистической годовой отчетности формы №1-ф  «Отчет об использовании денежных средств» «Платежи в бюджет» также отражены налоги и неналоговые платежи, причитающиеся к уплате по расчету и фактически перечисленные.

При обнаружении расхождений  в данных видах отчетностей аудитор  обязан составить акт, с указанием  выявленных расхождений, виновных лиц  и меры наказания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ПО РАСЧЕТАМ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

 

 

3.1 Оценка состояния  внутреннего контроля за правильностью  и своевременностью расчетов  по налогам и сборам

 

 

Первоначально аудитор  должен ознакомиться с системой внутреннего контроля в аудите. При этом необходимо иметь ввиду, что система внутреннего контроля в аудите – это совокупность организованной структуры, методик и процедур, принятых руководством заказчика в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе организованные внутри данного заказчика надзор и проверку:

­ соблюдение требований действующего законодательства;

­ точности и полноты документации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

­ своевременности подготовки достоверной бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;

­ предотвращение ошибок и искажений исчисления и уплаты налогов и неналоговых платежей;

­ исполнения приказов и распоряжений руководства и т.д.

При проведении аудиторской  проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами аудитор обязан принять к сведению, что система внутреннего контроля заказчика должна включать в себя: систему организации бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Аудитор должен убедиться, что средства контроля заказчика  достигают следующих целей:

­ хозяйственные операции осуществляются в соответствии с действующим законодательством;

­ все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в суммах, соответствующих первичным документам, на счетах бухгалтерского учета, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской и статистической отчетности и т.п.

Аудитор также должен убедиться в том, что у заказчика  применяются следующие процедуры  внутреннего контроля:

­ арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

­ проведение сверок расчетов;

­ проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства;

­ проведение в соответствии с установленным порядком инвентаризации обязательств по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;

­ использование для целей контроля информации из внешних источников и т.п.

В ОАО «Поставский  молочный завод» действует постоянный контроль за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами как со стороны бухгалтерии (оперативный контроль), так и  со стороны ревизионной службы для  недопущения искажений, ошибок и просрочки платежей, которые могут повлечь за собой различного рода пени и штрафы, что может отрицательно повлиять на финансовое положение предприятия.

 

 

3.2 Документальное оформление  материалов ревизии расчетов  по налогам и сборам.

 

 

Качество ревизии зависит не только от уровня ее организации и правильности ее проведения, но и от тщательности оформления обобщающих материалов. На основании этих документов принимаются меры к ликвидации нарушений, налагаются административные взыскания, привлекаются к уголовной ответственности виновные лица.

В процессе проведения аудита (ревизии) при наличии расхождений  аудитор составляет вспомогательную  ведомость по каждому налогу, который  уплачивает проверяемый субъект  хозяйствования.

Все нарушения отражаются в ведомостях перебора (недобора) налогов, расчетах пени на сумму недобора подоходного налога с заработной платы и других выплат, а затем в разовом акте (справке) или основном акте (справке).

К акту прилагаются:

­ предложения по устранению выявленных недостатков и нарушений;

­ данные о выявленных недостатках и нарушениях в ходе проверки.

После окончания проведения проверки аудитор составляет аудиторское  заключение и прилагает докладную  записку, обобщающую результаты проверки. В ней отражаются основные недостатки и злоупотребления, виновники и принятые меры.

К акту ревизии также  прилагаются:

­ подлинные документы или их копии, изъятые из их дел;

­ справки должностных лиц, проверенные ревизорами;

­ объяснительные записки должностных лиц по отдельным фактам нарушения;

­ документы, отражающие результаты проведения инвентаризации и сверки расчетов.

 

 

 

3.3 Особенности планирования, проведения и документального  оформления аудита  расчетов по налогам и сборам

 

 

Задачей проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами  является выявление сокрытия или занижения объектов налогообложения; своевременности уплаты и точности исчисления налогов; своевременность представления в налоговые органы отчетов и других необходимых документов; правильности отражения в бухгалтерском учете начисленных налогов и отчислений.

На этапе планирования проводится изучение системы внутреннего  контроля ревизуемого предприятия, изучается плательщиками каких  видов налогов и неналоговых  платежей является ревизуемое предприятие, изучается информационная и нормативно-правовая база налогообложения, действующая на данном предприятии, формируется состав ревизионной комиссии, составляется программа ревизии.

Планирование контрольно-ревизионной  работы включает в себя условия осуществления  экономического контроля соответствующим контрольно-ревизионным органом. Контрольно-ревизионная служба составляет перспективные (на три-пять лет) и текущие (на год) планы. Планируемая продолжительность ревизии зависит от объема работы предприятия и документооборота, количества и квалификации ревизующих.

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель ревизующего органа заблаговременно (за 3-5 дней до начала ревизии) назначает  приказом комплексную и не комплексную  ревизию деятельности предприятия.

Изучение ревизуемого предприятия осуществляется по данным годовой и периодической бухгалтерской и статистической отчетности, актам ревизий, проведенных в предыдущие периоды, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемого предприятия и вышестоящего органа. В ходе изучения указанных материалов работники контрольно-ревизионных служб получают определенное представление о размере и характере деятельности проверяемого предприятия, устанавливают недостатки в его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые в последствии проверяются в ходе ревизии.

На основании задач, поставленных перед ревизией, и изучения материалов, характеризующих финансово-хозяйственную  деятельность проверяемого предприятия, руководитель ревизионной группы (ревизор) составляет программу ревизии. Программа включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля.

Программа ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию. Один экземпляр программы вручается руководителю ревизионной группы (ревизору), а второй остается в делах организации.

В процессе проведения проверки выявленные результаты оформляются в промежуточных или разовых актах ревизии, на основании вспомогательных ведомостей и таблиц. За выявленные нарушения могут налагаться административные взыскания; арест на имущество; могут приостанавливаться операции по счетам налогоплательщика в банке; принудительное взыскание задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды; финансовые санкции и пении. Задолженность по налоговым платежам взыскивается с начислением пени за каждый день просрочки налогового платежа в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, действующей на момент взыскания средств.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Главной задачей хозяйственной  деятельности предприятия является, получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов  членов трудового коллектива и интересов собственников имущества предприятия. Однако получение и использование прибыли по собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом.

 Одним из значимых  в настоящее время, а  также  перспективных и эффективных  видов контроля финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов  в условиях рынка является независимый  контроль - аудит.

Аудит - это системный  процесс получения и оценки объективных  данных об экономических действиях  и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.

По итогам проведенной  работы можно сделать выводы по анализируемому предприятию ОАО «Поставский  молочный завод» и проведения на нем  ревизий и аудиторских проверок. Последняя проверка на заводе проводилась в 2010 году, в ее ходе существенных нарушений, касающихся расчетов по налогам и сборам, выявлено не было. Предприятие старается своевременно производить данные расчеты во избежание штрафов и пеней, которые могут быть применены при неправильности расчетов. Эти санкции не только могут уменьшить прибыль организации, но и испортить ее имидж.

При проверке были изучены следующие аспекты ведения бухгалтерского учета ОАО «Поставский молочный завод»:

- Проверка правильности документального оформления расчетных операций по налогам и сборам;

- Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического  и аналитического учета расчетов по налогам и сборам;

- Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по налогам и сборам.

Исследуемое нами предприятие  является примером для таких предприятий, которые скрывают часть налоговых  отчислений или совсем не платят налоги, т.к. из-за таких предприятий страдает налоговая система РБ, ведь все взаимосвязано: если одни организации не платят налоги в полном объеме, то другие, добросовестные, платят его вдвойне. Хотелось бы, чтоб побольше предприятий стремились платить налоги честно, тогда и государство в свою очередь, может применять различные льготы, понижающие коэффициенты, ставки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

1 Закон Республики  Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 3321-XII. (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 N 302-З// НРПА РБ. – 2008.- № 3, 2/1399

2 Налоговый кодекс Республики Беларусь: Принят Палатой представителей 19 декабря 2002г. №166-3. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002года. Закон Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-З // НРПА РБ, - 2012. - № 8, 2/1882