Ревизия и аудит расчетов по налогам и сборам

Учреждение образования

«Частный институт управления и предпринимательства»

 

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета анализа и аудита

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Ревизия и аудит»

на тему «Ревизия и аудит расчетов по налогам и сборам»

 

 

 

 

Студентка Курашевич А. А.

Курс 6, группа 161БЗС

Факультет экономический

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Руководитель старший

преподаватель Жилинский В.П.

 

 

 

 

 

 

Минск 2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ..…………………………..………….………………..……………...…5

1 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ – ВАЖНЫЙ ФАКТОР РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ…………………...……….…………7

1.1 Налоги и обязательные  платежи: экономическое содержание  и роль в функционировании  национальной экономики…………...………………………7

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение учета и проверки расчетов по налогам и сборам..…….…………...8

1.3 Международная практика учета и ревизии налогов и других обязательных платежей…………………………………………………….……....11

2 УЧЕТ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ…….…….…14

2.1 Учет налогов и сборов, уплачиваемых из выручки..…………….....14

2.2 Учет налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции..15

2.3 Учет налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли и доходов…...…17

2.4 Совершенствование учета налогов и других обязательных платежей в условиях использования ЭВМ………………………..…………………………21

3 РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И ДРУГИМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ………………………………………………...…………………...…25

3.1 Планирование и организация проведения ревизии расчетов по налогам и сборам…………………………………………………………………...25

3.2 Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и отчислениям, базой для расчета которых является выручка от реализации продукции (работ, услуг)…..………………………..……………….26

3.3 Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогам, включаемым в себестоимость продукции……………….………….....27

3.4 Проверка правильности и своевременности  расчетов с бюджетом по налогам,  базой для расчета которых  являются доходы или прибыль………….28

3.5 Проверка правильности документального  оформления расчетных операций по налогам и сборам…………………………………………………….30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.…………..……...……………………………..………….………29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.…………………..…….……31

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………..…………………...33

Приложение А (Налоговая декларация по расчету НДС)..……..……………34

Приложение Б (Налоговая декларация по земельному налогу) …….………44

Приложение В (Налоговая декларация по расчету налога на недвижимость организации )……………………………………………………………………51

Приложение Г (Платежное поручение №5391)……...……………………….56

Приложение Д (Платежное поручение №5493)……..………………………..57

Приложение Е (Платежное поручение №5496) …..………………………….58

Приложение Ж (Анализ счета 51)…. ……………………..…………………...59

Приложение З (Оборотная ведомость)     ………..……………..……………..60

Приложение И (Отчет в «Белгосстрах»)….……..……………………………..61

Приложение К (Свод начислений и отчислений из заработной платы)…..…63

Приложение Л (Свод удержаний по заработной плате).………….…………..65

Приложение М (Отчет в ФСЗН)………………………………………………..66

Приложение Н (Задание на проведение аудиторских услуг)….……………...69

Приложение О (Договор оказания аудиторских услуг) …...………………….70

Приложение П (Общий план аудита)……………………………………..…….73

Приложение Р ( Программа аудита)…………………………………………....74

Приложение С (Протокол соглашения о договорной цене на проведение аудита) ..……………………………………………………………………………………75

Приложение Т (Аудиторское заключение)..…………………..………………..76

Приложение У (Приказ о проведении ревизии)………………………………..77

Приложение Ф ( Общий план ревизии)…………………………………………78

Приложение Х ( Программа ревизии)…………………………………………..79

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ  

 

Государственный бюджет - централизованный фонд денежных средств, который республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и на другие цели. В условиях рынка расширяются взаимоотношения предприятий и фирм различных форм собственности с бюджетом.

 В Республике Беларусь  создана налоговая служба, призванная  осуществлять контроль за правильностью  исчисления сумм платежей и  своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета.

Законодательством республики предусмотрены широкие права  Министерства по налогам и сборам. В частности, оно имеет право  применять к предприятиям и фирмам финансовые санкции в виде взыскания  всей суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода) либо суммы налога за иной сокрытый (неучтенный) объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы; при повторном нарушении -- штрафа в двойном размере, а также взыскание определенного процента от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей за отсутствие учета прибыли (дохода), ведение этого учета с нарушением установленного порядка, за непредставление либо несвоевременное предоставление налоговых деклараций, отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты и других обязательных платежей.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что  своевременное и точное проведение аудиторских проверок расчетов с  бюджетом по налогам и сборам поможет  предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством.

Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «Поставский молочный завод», расположенный по адресу: 211875 Республика Беларусь, г. Поставы, ул. Крупской, 84. Основной вид деятельности – переработка молока, розничная и оптовая торговля.

ОАО «Поставский молочный завод», является юридическим лицом, самостоятельно планирующими осуществляющим хозяйственную деятельность с 1998г. Численность работников предприятия на 01.01.2012г. составляет 296 чел., непосредственным руководителем является генеральный директор, назначенный на эту должность советом учредителей.

Предметом исследования будет являться организация аудиторской и ревизорской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Цель написания курсовой работы - рассмотреть порядок проведения аудита и ревизии расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам, научиться применять на практике рассмотренный материал.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть и изучить экономическое содержание налогов и сборов, их роль в функционировании РБ, изучить нормативно-правовое регулирование налогов и сборов, перечислить задачи и охарактеризовать источники аудита и ревизии расчетов с бюджетом по налогам, описать порядок проверки полноты и своевременности расчетов с бюджетом по НДС, привести методику аудита расчетов с бюджетом по налогам, относимым на себестоимость продукции, охарактеризовать порядок осуществления контроля расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым из прибыли, проверить правильность документального оформления, своевременных записей в регистры синтетического и аналитического учета, а также рассмотреть и изучить правильное оформление результатов ревизии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 НАЛОГИ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ  ПЛАТЕЖИ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

 

 

1. Налоги и обязательные платежи: экономическое содержание и роль в функционировании национальной экономики

 

 

  

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, в бюджетный или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.[2,с.154] Без налогов не обходится ни одно государство. Они нужны государству для  того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются расходы на развитие народного хозяйства, содержание органов управления, оборону страны и другие затраты. Таким образом, в налогах воплощено экономически выраженное существование государства.

Налоги поступают в пользу органов государственной власти или местного самоуправления. Этим они отличаются от платежей, взимаемых на тех же условиях, но установленных в экономических  или социальных интересах в пользу юридических лиц, не являющихся центральными или местными органами государственной власти, административными учреждениями.

Целью взимания налогов является обеспечение  государственных расходов вообще, а  не какого-то конкретного расхода. Правило, в соответствии с которым налоговые  доходы не предназначены для определенных расходов, приобрело характер одного из основополагающих принципов налогообложения. Однако это правило допускает исключения в виде установления целевых налогов. Налог как экономический механизм не имеет  непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия расходов. Эти расходы могут заранее планироваться, но предполагаемая сумма расходов не оказывает императивного воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в законе о налоге, а не в законе о бюджете и, в принципе, не ограничен.  Пошлины и сборы не имеют того финансового  значения, которое присуще налогам. Как уже отмечалось, при уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные  интересы. В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Но поскольку государство обязано предоставлять основной объем своих услуг независимо от способности получателя платить их, покрытие государственных расходов не может осуществляться за счет индивидуальных платежей, дающих какие-либо права. В настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90 %. В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции Беларуси. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Наиболее полное поступление налоговых поступлений в бюджет, рационализация и оптимизация налогов осуществляется в рамках налоговой системы. Грамотно построенная, эффективная и мобильная налоговая система – залог экономических успехов любого государства.

 

        

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки по налогам и сборам

 

 

Порядок проведения проверок субъектов хозяйствования по вопросам правильности исчисления, полноты и  своевременности уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет отражен в Налоговом Кодексе Республики Беларусь. Он является основополагающим и определяющим нормативным документом для правильности и законности налогообложения [2,с.148].

Кроме Налогового Кодекса  Республики Беларусь система нормативно-правового регулирования  проверки расчетов по налогам и сборам включает  себя следующие документы:

Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых  в бюджет Республики Беларусь» от 20 декабря 1991 г., № 1323-ХII с изменениями  и дополнениями;

Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» от 10 января 2000 г., № 359-3 с изменениями и дополнениями.

Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль  предприятий, объединений, организаций» от 22 декабря 1991 г. с изменениями  и дополнениями.

Декрет Президента Республики Беларусь «О некоторых мерах по упорядочению экономических отношений» от 4 августа 1997 г., № 14 с изменениями и дополнениями.

Инструкция о порядке  взыскания налогов, сборов, других обязательных платежей и экономических санкций, дополнительно начисленных органами финансовых расследований: утверждена Постановлением Государственного комитета финансовых расследований, Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь от 2 мая 2000 г., № 23/38 с изменениями и дополнениями.

Инструкция о порядке исчисления, взимания и зачисления в бюджет государственной пошлины: утверждена Постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 26 мая 2000 г., № 47 с изменениями и дополнениями.

Инструкция об организации  исполнения платежей в очередности, установленной законодательством: утверждена Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 21 августа 2000 г., №2001г. с изменениями и дополнениями.

Инструкция по проведению выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: утверждена Приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 1 декабря 2000 г., № 111 с изменениями и дополнениями.

Положение о порядке  организации и проведении проверок налоговыми органами: утверждено Приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31 декабря 1999 г., № 326 с изменениями и дополнениями.