Ревизия и аудит расчетов по налогам и сборам

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Проверка правильности  и своевременности  расчетов  с бюджетом по налогам и отчислениям, базой для расчета которых является выручка от реализации товаров продукции (работ, услуг), доходы или прибыль, а так же налоги включаемые в себестоимость продукции.

 

 

Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом по налогам и отчислениям ОАО «Поставский молочный завод» являются:

- справки и расчеты  по отдельным видам платежей;

- декларации;

- выписки учреждений банка  и приложенные к ним; 

- документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды;

- акты проверок, произведенных  налоговыми инспекциями;

- бухгалтерские  записи по счетам 68 «Расчеты по  налогам и сборам», журналы-ордера  или соответствующие машинограммы.

К налогам и  отчислениям, базой для расчета  которых является выручка от реализации продукции или валовой доход  от реализации товаров относится налог на добавленную стоимость.

При проведении аудита (ревизии) налога на добавленную  стоимость необходимо установить относится  ли ревизуемое предприятие к плательщику  налога на добавленную стоимость (если нет, то выясняется законность данного  факта), правильность определения объекта налогообложения, точность определения налоговой базы, применяемые ставки налога на добавленную стоимость и их законность, правильность определения оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога, соблюдение порядка исчисления налога на добавленную стоимость и порядка определения налоговых вычетов, правильность составления налоговой декларации, соблюдение сроков представления в налоговые органы и сроков уплаты налога на добавленную стоимость.

Ставка налога на добавленную стоимость для ОАО «Поставский молочный завод» составляет 20 %. Сумма НДС в бюджет определяется как разница между выходным НДС, исчисленным по итогам фактической реализации и суммами налоговых вычетов (входного НДС), приходящихся на  эту реализацию. При проверке ревизор  составляет вспомогательную  ведомость по НДС, которая представлена в таблице 1. 

 

Таблица 1 - Ведомость проверки правильности определения налогов, базой для расчета которых является выручка от реализации услуг ОАО «Поставский молочный завод».

 

 

Вид налога	Сумма фактически начисленного налога по данным расчета бухгалтера, (руб.)	Сумма налогов, надлежащих к начислению по данным аудита, (руб.)	Отклонение (+,-), (руб.)
НДС	-1460200.998	-1460200.998	-

 

 

Источник: собственная разработка

 

При проверке правильности определения налогов, базой для  исчисления которых является выручка  от реализации, не было выявлено никаких  нарушений.

К налогам и отчислениям, включаемым в себестоимость продукции  относятся следующие платежи:

     1 Налог на недвижимость;

     2 Земельный  налог;

     3 Отчисления в фонд социальной защиты населения;

     4 Отчисления в Белгосстрах;

При проверке расчетов с  бюджетом по налогам, включаемым в себестоимость  продукции необходимо проконтролировать  ведение бухгалтерского учета на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счете 76.2 «Расчеты с «Белгосстрахом»», счете 68 «Расчеты земельного налога и налога на недвижимость».

ОАО «Поставский молочный завод» является плательщиком налога на недвижимость, земельного налога. Годовая ставка налога на недвижимость составляет 1% от остаточной стоимости зданий и сооружений на 01.01. каждого года.

Налог на недвижимость = Остаточная стоимость* Ставка налога* Увеличение ставки налога.

Декларацию представляют ежегодно до 20 января, уплата ежеквартально до 22 числа согласно поданной декларации.

Объектами налогообложения  земельным налогом признаются земельные  участки, которые принадлежат ОАО  «Поставский молочный завод».

Ставки земельного налога зависят от кадастровой стоимости земельного участка и установлены в белорусских рублях за 1гектар земельной площади. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога

Налоговая база = площадь  земельного участка * кадастровую стоимость  за 1 м2

ЗН= НБ*С*К*УвС,                                                                                   (1)

где  ЗН- земельный  налог;

НБ- налогова база;

С- ставка налога;

К- коэффициент по периоду  пользования;

УвС- увеличение ставки налога.

Расчет налога производится ежегодно, уплата в бюджет производится ежеквартально согласно поданной налоговой  декларации с указанием сроков уплаты налога.

При проверке правильности и своевременности расчетов с  Фондом социальной защиты населения  и «Белгосстрахом» аудитору следует  руководствоваться действующим  законодательством и инструкциями. Отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся от фонда оплаты труда, однако существует перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

Общими задачами контроля являются установление по всем видам  платежей во внебюджетные фонды правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов. Основными источниками информации для контроля расчетов с внебюджетными фондами будут являться: отчеты о средствах фонда социальной защиты, декларации; выписки банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; журналы-ордера.

ОАО «Поставский молочный завод»  уплачивают в ФСЗН 35% от фонда  заработной платы, в «Белгосстрах» 0,6% от фонда заработной платы.

 

Вспомогательная ведомость  правильности определения отчислений, включаемых в себестоимость  продукции  представлена в таблице 2. 

 

 

 

 

Таблица 2 - Ведомость проверки правильности определения отчислений, включаемых в себестоимость ОАО «Поставский молочный завод»

 

 

Вид налога	Сумма фактически начисленного налога по данным расчета бухгалтера, (руб.)	Сумма налогов, надлежащих к начислению по данным аудита, (руб.)	Отклонение (+,-), (руб.)
Отчисления в ФСЗН	378888908	378888908	-
Отчисления в Белгосстрах	15626382	15626382	-
Налог на недвижимость	385523775	385523775	-
Земельный налог	37397888	37397888	-

 

 

Источник: собственная разработка

 

В ходе проверки расчетов ОАО «Поставский молочный завод» с бюджетом по налогам включаемым в себестоимость продукции (работ и услуг) нарушений не выявлено. 

К налогам и неналоговым  платежам, базой для расчета которых  являются доходы или прибыль относятся налог на прибыль. Ставка налога на прибыль составляет 24%. Объектом налогообложения является валовая прибыль

Порядок исчисления налога на прибыль = (В-З-Н+ВД-ВР)*24/100              (2)

где  В- выручка, р;

       З- затраты по производству, р;

       Н- налоги из выручки, р;

       ВД- внереализационные доходы, р;

       ВР - внереализационные расходы, р.

Налоговая декларация по налогу на прибыль ОАО «Поставский молочный завод» представляет в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.

Вспомогательная ведомость по начислению налога на прибыль и представлена в таблице 3. 

 

Таблица 3 - Ведомость проверки правильности определения налога на прибыль ОАО «Поставский молочный завод»

 

Вид налога	Сумма фактически начисленного налога по данным расчета бухгалтера, (руб.)	Сумма налогов, надлежащих к начислению по данным аудита, (руб.)	Отклонение (+,-), (руб.)
Налог на прибыль	1247886240	1247886240	-

 

 

Источник: собственная разработка

 

В ходе проверки расчетов ОАО «Поставский молочный завод» с бюджетом по налогам, базой для расчета которых являются доходы или прибыль нарушений не выявлено. 

 

 

2.4 Проверка правильности  документального оформления расчетных  операций по налогам и сборам, полнота и своевременность записей в регистры синтетического и аналитического учета.

 

 

Общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет и во внебюджетные фонды правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм. выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений. Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей; декларации; выписки учреждений банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями, бухгалтерские записи по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам", журналы-ордера или соответствующие машинограммы.

Своевременность и полнота  расчетов с бюджетом устанавливается  путем проверки выписок банка  и приложенных к ним первичных платежных документов.

В системе расчетных  взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами занимают особое место.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.

На ОАО «Поставский молочный завод» налоги и неналоговые платежи уплачиваются не позднее установленных действующим законодательством сроков и в установленном порядке при наличии на счете в банке достаточного количества денежных средств. При отсутствии или наличии в недостаточном количестве денежных средств на счете в банке предприятие заблаговременно (не позднее, чем за один банковский день) представляет платежные поручения в обслуживающий его банк для помещения их в картотеку с дальнейшим первоочередным списанием со счета.

Каждое предприятие  открывает по соответствующим синтетическим  счетам субсчета в их развитие. Для  учета этих операций используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием.

Счет 68 «Расчеты налогам  и сборам» на конец отчетного  месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.

В процессе проверки следует  уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей па конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере №8 (соответствующей машинограмме) и Главной книге по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождениях в записях и выявлении случаев допущения неточности расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению, выяснить, уплатило ли предприятие штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера платежей или их просрочку.

При наличии расхождений  аудитор составляет вспомогательную  ведомость по каждому налогу, который  уплачивает проверяемый субъект  хозяйствования следующего вида:

Особо следует выделить случаи, когда взыскание средств  в бюджет было связано с необоснованным включением в себестоимость затрат или с перерасходом материальных ресурсов сверх потребности, определенной проектно-сметной документацией, или с использованием таких ресурсов не по назначению. Как правило, штрафы и пени подлежат взысканию с должностного лица, виновного в пропуске срока или неправильно исчислившего соответствующие платежи в бюджет.

На ОАО «Поставский  молочный завод» строго отслеживается  своевременность записей по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами  в регистры синтетического и аналитического учета, не допускается искажение как сумм, применяемых в расчетах налогооблагаемой базы, так и сумм самих исчисленных налогов и неналоговых платежей.