Реформирование системы бухгалтерского учёта в России в соответствии МСФО

Рис.1. Составление бухгалтерского баланса

Рис.2. Составление Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО - Текущие активы

Рис. 3. Составление Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО - Долгосрочные активы

Рис.4. Составление Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО - Текущие обязательства

Рис.5. Составление Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО - Долгосрочные обязательства и Собственный капитал

 

Аналоги стандартов МСФО в US GAAP и РСБУ

МСФО	US GAAP	РСБУ
IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность» (англ. Consolidated and Separate Financial Statements).	FAS 94 «Консолидация всех дочерних предприятий» (англ. Consolidation of All Majority-owned Subsidiaries), октябрь 1987.	«Положение о консолидированной отчётности» (утв. Банком России 30.07.2002 № 191-П) (ред. от 09.07.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.10.2002 № 3857) Приказ Минфина РФ от 18.01.1996 № 5 «О сводной бухгалтерской отчётности организаций за 1995 год» (вместе с «Указаниями по составлению федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации сводной годовой бухгалтерской отчётности за 1995 год»)
IFRS 3 «Объединения бизнеса» (англ. Business Combinations).	FAS 141 «Объединения бизнеса» (англ. Business Combinations), июнь 2001; APB Opinion No. 16 «Объединения бизнеса» (англ. Business Combinations).	↑ Аналогично предыдущему.
IAS 28 «Инвестиции в  ассоциированные компании» (англ. Investments in Associates).	ARB-43 части 1A, 2A, Исследовательский бюллетень учёта «Сравнительные финансовые отчёты» (англ. Rules Adopted by Membership. Comparative Financial Statements); ARB-51 Исследовательский бюллетень учёта «Консолидированная финансовая отчётность» (англ. Consolidated Financial Statements); APB-18 Бюллетень о мнениях по учёту «Метод долевого участия для инвестиций в акционерный капитал» (англ. The Equity Method of Accounting for Investments in Common Stock); FAS 58 Капитализация затрат по займам в финансовой отчётности, включая инвестиции, учтённые по методу долевого участия в капитале (англ. Capitalization of Interest Cost in Financial Statements That Include Investments Accounted by the Equity Method), апрель 1982.	Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 года № 112 «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчётности» (ред. от 12.05.1999); Приказ Минфина РФ от 11 августа 1999 года № 53н «Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учёте и отчётности операций при исполнении соглашений о разделе продукции».
IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве» (англ. Financial Reporting of Interests in Joint Ventures).	↑ Аналогично предыдущему.	ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждённое приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105.

 

 

Глава 3. Бухгалтерская  отчетность ЗАО «Тулажелдормаш»

 

3.1 Анализ имущественного состояния ЗАО «Тулажелдормаш»

 

Имущество предприятия  первоначально создается за счет имущества, переданного ему учредителями в виде вкладов (взносов, паев). Если предприятие динамично развивается,  его имущество увеличивается в процессе производственной и хозяйственной деятельности. По сути,  имущество предприятия - это совокупность материальных, финансовых и нематериальных активов, принадлежащих предприятию и предназначенных для осуществления его деятельности. В этой связи представляется актуальным и необходимым анализ имущества ЗАО «Тулажелдормаш» и источников его формирования.

В таблице 3.1 рассмотрен состав и структура имущества Предприятия. Анализ произведен на основе финансовой отчетности, представленной в Приложениях 1, 2 и 3.

Таблица 3.1-Состав и структура имущества ЗАО «Тулажелдормаш», млн. руб.

Показатели	01.01.2010 г.		01.01.2011 г.		01.01.2012 г.		Отклонение
							2010 г.		2011 г.
	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Внеоборотные активы(итог 1 разд.баланса)	1263	23,0	883	18,0	529	9,4	-380	-30,1	-354	-40,1
Оборотные активы (итог 2 разд. баланса),  в том числе:	4226	77,0	4027	82,0	5108	90,6	-199	-4,7	1081	26,8
Всего (итог баланса)	5489	100	4910	100	5637	100	-579	-10,5	+727	+14,8

 

Как показано в таблице 3.1, совокупные активы Предприятия в исследуемом периоде выросли с 5489 до 5637 млн. руб., причём, по итогам 2010 г. отмечена отрицательная динамика активов, а в 2011 г. – положительная. Внеоборотные активы Предприятия показали устойчивую динамику снижения,  а оборотные активы в 2010 г. снизились, а в 2011 г. отмечены достаточно высокие темпы роста таких активов. Определяющую роль в структуре активов Предприятия играют оборотные активы, более того их удельный вес значительно вырос – с 77 до 90,6% от всех активов Предприятия. Соответственно снижался удельный вес внеоборотных активов – с 23 до 9,4%.

Рассмотрим более подробно состав и структуру двух разделов актива баланса Предприятия  – внеоборотных и оборотных активов.

Внеоборотными называют активы, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, или они используются за период, превышающий нормальный производственный цикл, если последний более 12 месяцев.  В таблице 3.2  представлена динамика состава и структуры внеоборотных активов Предприятия.

Таблица 3.2-Динамика состава и структуры внеоборотных  активов ЗАО «Тулажелдормаш», млн. руб.

Показатели	01.01.2010 г.		01.01.2011 г.		01.01.2012 г.		Темпы роста, %
	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу	2010 г.	2011 г.
Нематериальные активы	0	0	0	0	0	0	0	0
Основные средства	441	34,9	437	49,5	382	72,2	99,1	87,4
Незавершенное строительство	40	3,2	1	0,1	2	0,4	2,5	200,0
Доходные вложения в материальные ценности	0	-	0	-	0	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	758	60,0	415	47,0	123	23,3	54,7	29,6
Отложенные налоговые активы	24	1,9	30	3,4	22	4,2	125,0	73,3
Прочие внеоборотные активы	0	-	0	-	0	-	-	-
Всего	1263	100,0	883	100,0	529	100,0	69,9	60,0

 

Как следует из анализа  данных, представленных в таблице 3.2, главной статьей формирования внеоборотных активов по результатам последнего отчетного года (2011 г.) являются основные средства, на долю которых приходится 72% от всех внеоборотных активов Предприятия.  Однако в начале периода исследования (2009 г.), основные средства составляли всего 34,9% от всех внеоборотных активов, а большую часть составляли долгосрочные финансовые вложения (60%).  Долгосрочные финансовые вложения Предприятия включали: государственные и муниципальные ценные бумаги, депозитные вклады в коммерческих банках. В течение периода исследования доля долгосрочных финансовых вложений снизилась  с 60 до 23,3%.

Отрицательным фактором является отсутствие нематериальных активов, что не позволяет характеризовать деятельность Предприятия как инновационную (использование в деятельности инновационных технологий, изобретений, программ).

Отличительной тенденцией исследуемого периода является значительное сокращение объемов незавершённого строительства – с 40 до 2 млн. руб.

К оборотным активам  относятся активы, срок обращения  которых заканчивается в течение 12 месяцев после отчетной даты или в течение нормального операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. В таблице 2.4 показана динамика состава и структуры оборотных активов Предприятия.

Анализируя данные, представленные в таблице 2.4, следует отметить, что  в отличие от внеоборотных активов, которые показали отрицательную  динамику развития, оборотные активы выросли за три года исследования на 20,9%.

В составе оборотных  активов Компании учтены запасы, НДС  по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев со дня отчетной даты, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и прочие активы.

Таблица 3.3-Динамика состава и структуры оборотных активов ЗАО «Тулажелдормаш», млн. руб.

Показатели	01.01.2010 г.		01.01.2011 г.		01.01.2012 г.		Темпы роста, %
	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу	2010 г.	2011 г.
Запасы, в том числе	2495	59,0	2296	57,0	2856	56,0	92,0	124,4
- сырье, материалы	599	14,2	352	8,7	586	11,5	58,8	166,5
- затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	1879	44,5	1927	47,8	2259	44,2	102,6	117,2
- готовая продукция, товары для перепродажи	16	0,4	15	0,4	10	0,2	93,8	66,7
- расходы буд. периодов	1	0,0	1	0,0	1	0,0	-	-
- прочие запасы	-	-	-	-	-	-	-	-
НДС по приобретенным ценностям	93	2,2	112	2,8	159	3,1	120,4	142,0
Дебиторская задолженность (по платежам в течение 12 месяцев)	550	13,0	528	13,1	585	11,5	96,0	110,8
Краткосрочные финансовые вложения	732	17,3	935	23,2	1207	23,6	127,7	129,1
Денежные средства	298	7,1	71	1,8	134	2,6	23,8	188,7
Прочие оборотные активы	57	1,3	85	2,1	167	3,3	149,1	196,5
Всего	4226	100,0	4027	100,0	5108	100,0	95,3	126,8

 

Объем запасов Предприятия  вырос в исследуемом периоде  в абсолютных величинах с 2495 до 2856 млн. руб. Запасы играют определяющую роль в формировании оборотных активов предприятия, им принадлежит самый большой удельный вес. Удельный вес запасов в оборотных активах предприятия незначительно снизился -  с 59 до 56 % по итогам анализируемого периода. Остатки сырья и материалов по итогам 2010 г. снизились на 41,2%, а в 2011 г., напротив, выросли на 166,5% и составили 586 млн. руб. по состоянию на 01.01.2012 г.   Наибольший удельный вес, как в структуре запасов, так в структуре оборотных активов имеют затраты в незавершенном производстве на долю которых приходится порядка 44% от всех оборотных активов Предприятия.

Краткосрочные финансовые вложения Предприятия включают депозитные вклады в коммерческих банках. В 2010 г. объемы краткосрочных депозитов Предприятия  выросли с 735 до 935, а в 2011 г. – до 1207 млн. руб., что объясняется наличием свободных средств для размещения в банках с целью получения экономической выгоды.  Удельный вес краткосрочных вложений составлял 23,6% по состоянию на 01.11.2012 г., что является второй по «весомости» статей формирования оборотных активов Предприятия.

Дебиторская задолженность  предприятия  по итогам периода исследования выросла с 550 до 585 млн. руб., в том числе, в 2010 г. она снизилась на 4%, а по итогам 2011 г. выросла на 10,8%. Удельный вес дебиторской задолженности снизился с 13 до 11,5%.  Эта третья по «весомости» статья, формирующая оборотные активы Предприятия.

На долю денежных средств  приходилось на 01.01.2012 г. 2,6% от всех оборотных  активов Предприятия. По состоянию  на 01.01.2010 г. эта цифра была значительно выше – 7,1%, а на 01.01.2011 г. составляла лишь 1,8%.

Если в активе баланса  отражаются средства Предприятия, то в  пассиве – источники их образования. Финансовое состояние Предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

В таблице 3.4 рассмотрены состав и структура источников формирования имущества Предприятия.

Как показано в таблице 3.5, по степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный.

Как следует из анализа  данных, представленных в таблице 3.5,  удельные веса между собственным и заемным капиталом Предприятия по состоянию на 01.01.2012 г. распределились практически поровну, с небольшим «перевесом» (в 1,8 п.п.) собственных средств.  В предыдущие годы собственные средства в большей степени превосходили заемные. Так в 2009 г. на долю собственных средств приходилось 54,2% , а заемных – 45,8%; в 2010 г. – 63,6 и 36,4%% соответственно.

Таблица 3.4 -Состав и структура источников формирования имущества ЗАО «Тулажелдормаш», млн. руб.