Реформирование системы бухгалтерского учёта в России в соответствии МСФО

Начнем с «первички». В законе № 402-ФЗ унифицированные формы больше не упоминаются. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель компании – по представлению главного бухгалтера (п. 4 ст. 9). Их разработку можно начать уже сейчас. А если строительная компания использует какие-либо унифицированные формы, то это решение следует отразить в учетной политике. Обязать их применять вашего контрагента (например, субподрядчика строительства) можно только договором гражданско-правового характера, предусмотрев в нем такое условие.

Обратим внимание на еще одно нововведение. В настоящее время в первичном документе обязательно должен присутствовать денежный измеритель хозяйственной операции. А в следующем году можно будет ограничиться натуральным измерителем (подп. «д» п. 2 ст. 9 закона № 129-ФЗ, подп. 5 п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ). Однако в пункте 1 статьи 12 закона № 402ФЗ установлено, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, а все факты хозяйственной жизни, согласно пункту 1 статьи 5 закона № 402-ФЗ, являются объектами бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет по-прежнему ведется посредством двойной  записи на счетах бухгалтерского учета. Но исключения из общего правила могут быть установлены федеральным стандартом (п. 3 ст. 10 закона № 402-ФЗ). 
Из состава бухгалтерской отчетности будет исключено аудиторское заключение – в статье 14 закона № 402-ФЗ оно не упоминается. И это методически правильно, поскольку отчитывающаяся компания данный документ не составляет.

Законодатель пересмотрел  и адреса представления бухгалтерской  отчетности (ст. 18 закона № 402-ФЗ). Указано лишь, что один обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности нужно будет представлять в орган государственной статистики по месту государственной регистрации компании. Срок – три месяца после окончания календарного года. Эти сведения составят государственный информационный ресурс. [2]

Глава 2. Международные стандарты финансовой отчетности

2.1. Нормативно-правовое регулирование

3 ноября 2008 года Европейская комиссия утвердила к вступлению в силу на территории Европейского союза (ЕС) консолидированный текст всех Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО). Консолидированная версия объединяет все МСФО, опубликованные на сегодняшний день, включая изменения от 15.10.2008. Это позволит всем заинтересованным лицам обращаться в своей деятельности единому правовому документу. Данное событие — важный элемент специальной программы Комиссии, нацеленной на сокращение административных ограничений бизнеса в ЕС.

Консолидированный текст  МСФО, доступный на всех официальных языках ЕС, заменил 18 ранее принятых Регулирующих правил. Все МСФО, выпущенные за период с 29 сентября 2003 по 15 октября 2008, теперь опубликованы в одном документе. Кроме того, все перекрестные ссылки были обновлены. В то же время Комиссия провела полную ревизию всех лингвистических версий, подтвердившую их высокое качество и соответствие законодательству ЕС и официальным текстам Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB).

МОКЦБ призывает организации  четко указывать, соблюдаются ли в полной мере при подготовке финансовой отчетности стандарты МСФО, принятые КМСФО. КМСФО и FASB решили ускорить выполнение совместных проектов и запланировали их завершение в связи с ожидаемым переходом ряда стран, в том числе США, к применению МСФО приблизительно к 2014 году. Американский институт сертифицированных бухгалтеров в своем кодексе этики признает КМСФО в качестве организации, устанавливающей стандарты бухгалтерского учета.

SEC предлагает план  действий по использованию МСФО  компаниями, зарегистрированными в  США. Опубликованы поправки к  МСФО 1, МСФО 2, МСФО 3, МСФО 7, МСБУ 1, МСБУ 27, МСБУ 32 и МСБУ 39. Первый выпуск  «Ежегодных улучшений МСФО». Опубликованы интерпретации КИМСФО 16 и 17. В качестве реакции КМСФО на глобальный финансовый кризис подготовлены новые указания по определению справедливой стоимости; ускорено принятие поправок к МСБУ 39; ускорена работа по проектам «Оценка по справедливой стоимости» и «Принципы консолидации»; введены расширенные требования к раскрытию информации по финансовым инструментам и созданы две экспертные консультационные группы. [4]

2009 год. Состав КМСФО увеличен до 16 членов (включая максимум трех совместителей), определены региональные квоты Комитета. Одна вакансия осталась открытой. Фонд КМСБУ формирует Наблюдательный совет из представителей государственных и межгосударственных организаций. Опубликованы поправки к МСФО 1, МСФО 2, МСБУ 24, МСБУ 32 и Интерпретация КИМСФО 14. В рамках первого этапа замены МСБУ 39 выпущен МСФО 9 (классификация и оценка финансовых активов). Второй выпуск «Ежегодных улучшений МСФО». Опубликованы Интерпретации КИМСФО 18 и 19. Следует дальнейшая реакция на глобальный финансовый кризис, включая проекты по замене МСБУ 39 и расчету обесценения займов.

2010 год. Опубликованы поправки к МСФО 1, МСФО 7 и МСБУ 12. В рамках первого этапа замены МСБУ 39 в МСФО 9 добавлены требования к финансовым обязательствам (классификация и оценка). Выпущены пересмотренные «Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности», отражающие завершение Этапа А («Цели и качественные характеристики'BB). Третий выпуск «Ежегодных улучшений МСФО». Выпущены практические указания «Комментарии руководства предприятия». Попечители завершили второй этап пересмотра устава. Переименованы Фонд МСФО (ранее – «Фонд КМСБУ»), Комитет по интерпретациям МСФО (ранее – «КИМСФО») и Консультативный совет по МСФО (ранее – «Консультативный совет по стандартам»). КМСФО и FASB изменили график ряда совместных проектов, выделив основные проекты и ограничив количество проектов стандартов. КМСФО опубликовал два ежегодных издания МСФО: «Действующие стандарты» и «Выпущенные стандарты».

2011 год. КМСФО и FASB продлили срок реализации основных совместных проектов до конца 2011 года. КМСФО опубликовал «Красную книгу» МСФО, в которую вошли действующие МСФО, МСБУ, Интерпретации КИМСФО и ПКИ, выпущенные по состоянию на 1 января 2011 года, а также примеры, руководства по применению и основания для выводов. Выпущены МСФО 10 – 13 и поправки к МСБУ 27 и 28. Опубликован ряд проектов стандартов, включая: Дополнение к проекту «Обесценение финансовых активов»; «Зачет финансовых активов и обязательств»; «Внедрение МСФО для ПМСБ», разработанный проектной группой ПМСБ; «Миссия, принципы управления, разработки стандартов и финансирования Фонда МСФО», разработанный попечителями; «Состав и обязанности Наблюдательного совета, попечителей и КМСФО», разработанный Наблюдательным советом; «Таксономия МСФО 2011», разработанный Фондом МСФО. [2]

2.2. Бухгалтерский баланс по МСФО

Основная цель формирования финансовой отчетности, соответствующей МСФО, - представление пользователям достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности компании. Финансовое положение компании характеризуется активами, обязательствами и капиталом, а финансовые результаты (прибыли или убытки) - доходами и расходами. Для формирования информации об этих объектах необходим полный комплект бухгалтерской отчетности, который по МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" включает:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях  и убытках; 

- отчет об изменениях  в капитале;

- отчет о движении  денежных средств; 

- учетную политику  и пояснительные примечания.

Указанный комплект отчетности в МСФО 1 рекомендуется дополнить информацией, обеспечивающей объяснения показателей отчетности. Объяснению подлежат в первую очередь данные, полученные на основании анализа изменения среды, в которой действует организация, ее инвестиционной политики и источников финансирования. МСФО 1 указывает также на целесообразность составления помимо финансовой отчетности дополнительных отчетов по расходам на охрану окружающей среды и суммам начисленной и использованной добавленной стоимости. Целесообразность составления этих отчетов определяется руководством и основана на их полезности для принятия пользователями решений в отношении компании. Например, отчеты по вопросам охраны окружающей среды целесообразны в тех отраслях экономики, в которых фактор защиты окружающей среды можно оценить как существенный.

“В МСФО 1 формулируется ряд требований к составлению финансовой отчетности, среди которых к основным можно отнести следующие:

- определение форм  отчетности;

- указание названия  отчитывающейся компании;

- отражение информации  о том, охватывает ли финансовая  отчетность отдельную компанию  или группу компаний;

- указание даты или  периода, за который представляется  финансовая отчетность;

- представление валюты  отчетности;

- отражение информации об уровне точности суммовых показателей в финансовой отчетности.

В соответствии с рекомендациями МСФО 1 каждая существенная статья представляется в финансовой отчетности обособленно. Несущественные суммы необходимо объединять с аналогичными суммами по их назначению или экономическому содержанию. При этом информация признается существенной, если ее отсутствие или недостаточное раскрытие может оказать влияние на те решения, которые принимают пользователи на основе финансовой отчетности. [2]

Активы, обязательства, доходы и расходы не подлежат взаимозачету, поскольку это снижает понимание пользователями финансового состояния компании, уменьшает возможности прогнозирования будущих денежных потоков и результатов деятельности. Взаимозачет возможен лишь в случае, когда этого требует или разрешает конкретный стандарт или статьи доходов и расходов возникают по одной и той же операции и не являются существенными. Например, прибыли и убытки от продажи долгосрочных активов представляются в финансовой отчетности путем вычитания из выручки балансовой стоимости активов и соответствующих расходов на продажу. Затраты, возмещаемые по условиям договорного соглашения с третьей стороной, зачитываются против соответствующего возмещения. Результаты чрезвычайных обстоятельств могут представляться за вычетом соответствующих налогов.

В качестве отчетного  периода по МСФО 1, как правило, принимается  календарный год. В исключительных случаях период, за который представляется отчетность, может быть продолжительнее или короче, чем один год. Это может иметь место, например, при приобретении одной компанией другой компании с иной отчетной датой. В этом случае в отчетности необходимо указать причину использования периода, отличающегося от одного года, и факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, изменениях капитала и движении денежных средств не сопоставимы. В зарубежной практике финансовая отчетность обычно составляется за один год, хотя некоторые компании представляют ее за период, исчисляемый неделями. В этом случае отчетный период составит 52 недели, т.е. 364, а не 365 дней, как это имеет место в календарном году. Однако такое отклонение от календарного года признается несущественным и считается по МСФО обычным периодом, равным году.

Рассмотрев общие требования к формам представления финансовой отчетности по МСФО, сопоставим их с требованиями российских нормативных документов в области бухгалтерского учета. Перечень форм, составляющих портфель финансовой отчетности МСФО, по их наименованиям и многим показателям не отличается от отечественных, что является результатом целенаправленного сближения российской финансовой отчетности с правилами МСФО. Перечень форм финансовой отчетности в Российской Федерации регламентируется ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (с изм. от 31.12.2004 N 135н), формы бухгалтерской отчетности установлены Приказом Минфина России от 22.07.2003.

“По МСФО 1 все формы отчетности являются основными и требуются в обязательном порядке. В российском законодательстве отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств рассматриваются лишь в качестве пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках требуются в обязательном порядке, то другие формы таковыми в отдельных случаях не являются. Например, субъекты малого предпринимательства могут не представлять отчет об изменениях капитала, о движении денежных средств и другие формы пояснений. Эти же отчеты не включаются в состав промежуточной отчетности.

Следующее отличие международных  и российских стандартов касается отчетного  периода. Если в соответствии с МСФО 1 отчетный период, как правило, представляет календарный год, то в российской учетной практике составляется отчетность и на внутригодовые даты: за месяц, квартал, полугодие. Согласно МСФО 1, как говорилось ранее, отчетный период также может отличаться от года, причем как в меньшую, так и в большую сторону, однако это является исключением из правила. Причины отличия отчетного периода от календарного года по МСФО 1 раскрываются в отчетности, чего не требуют отечественные нормативные документы. В российской учетной практике отчетный период регламентирован и исключена всякая возможность установления администрацией предприятия альтернативных дат представления финансовой отчетности.

В отличие от МСФО 1 отчетная информация, регламентируемая отечественными нормативными документами, не обеспечивает того качества экономического анализа, которое необходимо для принятия решений пользователями в отношении компании. Напомним, что в МСФО 1 предусмотрено представление специальной аналитической информации о влиянии определенных факторов на финансовое положение и результаты деятельности компании, что отсутствует в российских стандартах.[6]