Пути совершенствования учета затрат и доходов ООО «Пневмотехника МСК»

 

 

 

Таблица 1 – Классификация затрат в управленческом учете розничных торговых организаций

 

№  п/п	Направления управленческого учета	Классификационные признаки и группы
1	Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные;   Релевантные и нерелевантные;   Эффективные и неэффективные.
2	Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные.
3	Процесс планирования	Планируемые и не планируемые.
4	Процесс нормирования	Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них
5	Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам затрат.
6	Процесс учета	Одноэлементные и комплексные;  По статьям калькуляции и экономическим элементам; Постоянные и переменные;  Прямые и косвенные;  Основные и накладные;  Текущие и единовременные.
7	Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые.
8	Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые.
9	Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные.
10	Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные.

 

Данная классификация затрат в разрезе управленческих функций позволяет повысить эффективность управленческого учета, усиливает его аналитичность и возможность выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности торговой организации.

Как было отмечено выше, одним из слагаемых прибыли торговой организации являются доходы от реализации товаров. Этот показатель используется как в управленческом, так и в финансовом учете.

В практической деятельности регистрацию и отражение доходов часто связывают с отдельными методами учета и конкретными формами их получения, системами и видами налогообложения, а также с предполагаемыми или подразумеваемыми правилами установления времени, к которому доходы должны быть отнесены.

Розничные торговые организации потребительской кооперации в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды доходов, которые классифицируются следующим образом (таблица 2).

 

Таблица 2 – Классификация доходов в управленческом учете розничных торговых организаций

 

№ п/п	Направления классификации	Классификационные группы
1	Виды деятельности	Доход от основной деятельности Доход от инвестиционной деятельности Доход от финансовой деятельности
2	Источники формирования	Доход от продажи товаров Доход от прочих поступлений
3	Характер налогообложения	Доход, подлежащий налогообложению Доход, не подлежащий налогообложению
4	Влияние инфляционного процесса	Номинальный доход Реальный доход
5	Период формирования	Доход предшествующего периода Доход отчетного периода Доход планового периода

 

Использование в учетной практике категории «доход» повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов торговой организации.

Вместе с тем для управленческого учета особую значимость приобретают главные составляющие этой категории – выручка от продажи товаров (розничный товарооборот) и торговая надбавка. Поэтому при раскрытии информации о доходах необходимо обратить внимание на их содержание (производственно-коммерческие или финансовые), периодичность возникновения (постоянные или случайные) и соизмеримость с издержками. Это дает возможность проводить четкую грань между выручкой организации и прочими доходами. В этом случае первую составляющую часть дохода можно использовать в управленческом учете для: соизмерения доходов от продажи товаров с ее себестоимостью и выявления результата производственно-коммерческой деятельности; проведения анализа взаимосвязи «издержки – доходы – прибыль»; установления цены безубыточной реализации товаров; моделирования различных вариантов развития организации; принятия эффективных управленческих решений.

 

1.3 Система нормативно-правового  регулирования бухгалтерского управленческого учета в организациях торговли

 

Проблема нормативно-правового регулирования управленческого учета по-прежнему актуальна. Многие источники утверждают, что управленческий учет регулируют только корпоративные стандарты конкретных предприятий. Исходя из постулата о том, что управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета, правомерно решать данный вопрос с точки зрения принятой системы нормативно-правового регулирования бухгалтерии в целом.

Как известно, система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета (таблица 3) состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления [12].

 

Таблица 3 – Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского управленческого учета

 

Уровни нормативно-правового регулирования	Нормативно-правовая база
Законодательный	Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)
Российские бухгалтерские стандарты	Положения по бухгалтерскому учету, План счетов и Инструкции по его применению
Методологическая поддержка  бухгалтерского учета деятельности хозяйствующих субъектов	Отраслевые и межотраслевые положения, методические рекомендации и инструкции по бухгалтерскому учету
Корпоративное управление предприятием	Корпоративные стандарты, внутренние инструкции и организационно-распорядительные документы хозяйствующего субъекта

 

Первый уровень – законодательный, его основу составляет Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" [3] и другие законодательные акты, согласно которым право стратегического руководства бухгалтерским учетом предоставлено Министерству финансов РФ и другим правительственным органам.

Закон РФ «О бухгалтерском учете» формулирует основные задачи бухгалтерского учета и официально закрепляет его функции по обслуживанию информационных потребностей внутренних пользователей.

Информация управленческого учета относится к массиву внутрихозяйственных данных предприятия и в соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» является коммерческой тайной. Состав лиц, имеющих к ней доступ, определяется руководством предприятия и закрепляется в соответствующих организационно-правовых документах.

Второй уровень регулирования основан на Положениях по бухгалтерскому учету, Плане счетов [9] и Инструкции по его применению.

Особое место среди документов второго уровня занимают ПБУ по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности. К настоящему времени, утверждены и действуют 20 ПБУ. Однако не все из принятых к настоящему времени ПБУ имеют отношение к управленческому учету.

Так, учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом производственного учета на предприятии, а производственный учет – важнейшим элементом управленческого учета. Правила формирования учетной политики организации определены ПБУ 1/2008 [4].

В соответствии с ПБУ 5/01 [5] организациям предоставлена возможность выбора одного из методов оценки материально-производственных запасов, израсходованных в производственном процессе, – ЛИФО, ФИФО, средней. В учетной политике описываются методы оценки приобретенных материалов – по фактической себестоимости или по учетным ценам; методы оценки готовой продукции – по фактической полной или неполной производственной себестоимости или по нормативным затратам (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Использование плановой, или нормативной, себестоимости для оценки готовой продукции является одним из элементов системы «стандарт-кост», весьма популярной в западном управленческом учете.

В учетной политике фиксируется перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, учета и финансирования ремонта основных средств. Очевидно, что все эти вопросы являются прерогативой управленческого учета, так как напрямую связаны с производственным учетом и калькулированием себестоимости продукции.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» [6] определяет состав доходов в зависимости от характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации. Этот документ определяет условия и порядок определения и признания выручки от реализации.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7] определяет состав расходов по обычным видам деятельности, к которым следует относить издержки обращения торговых предприятий. Этот документ определяет классификацию расходов по элементам и по статьям затрат, а также порядок их признания в учете. Организациям дается право устанавливать перечень статей затрат самостоятельно. При этом возможно использование номенклатуры из основных статей издержек, предложенных Методическими рекомендациями от 20.04.95 №1–55-/32–2, с учетом изменений, предусмотренных ПБУ 10/99.

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» имеет непосредственное отношение к вопросам составления сегментарной отчетности, что также является конечной целью бухгалтерского управленческого учета.

Наконец, в учетной политике организации описывается метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (носителями затрат). Выбор метода распределения косвенных расходов является одним из принципов калькулирования – основы бухгалтерского управленческого учета.

В Плане счетов бухгалтерского учета [9] предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета, к реализации варианта учета двумя системами счетов. В частности, счета 30–39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями рекомендуется организовывать с помощью так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). По существу предприятию предоставляется возможность организации управленческого учета в режиме автономии, т.е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета.

Как было уже сказано выше, общепринятые правила бухгалтерского учета, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики. При этом учитываются размер, специфика, отраслевая принадлежность предприятия. И это уже третий уровень системы регулирования бухгалтерского учета.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера, издаваемые государственными органами в качестве методологической поддержки бухгалтерского учета деятельности хозяйствующих субъектов. Мы полагаем, что управленческому учету этот уровень должен обеспечить возможность использования необходимых межотраслевых и отраслевых методических рекомендаций, положений и инструкций при его адаптации к особенностям обычной деятельности хозяйствующего субъекта.

Учитывая отраслевые особенности функционирования торговых организаций, при учете издержек обращения необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания [10]. Этот документ определяет единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства, одновременно предоставляя организациям право сокращать и расширять их перечень, а также порядок формирования финансовых результатов.

Четвертый уровень нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета включает корпоративные стандарты, внутренние инструкции и организационно-распорядительные документы, издаваемые непосредственно самим хозяйствующим субъектом. Данный уровень можно считать основным в процессе регулирования управленческого учета, поскольку не существует каких-либо государственных документов, обязывающих предприятия вести управленческий учет. Решение о необходимости организации и ведения управленческого учета принимает руководство предприятия.