Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Декабря 2012 в 13:56, курсовая работа
В период глобальных изменений важное место занял институт аудиторства. Это обусловлено тем, что собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов, т.к. именно независимыми аудиторами подтверждается достоверность информации. Таким образом, возникает общественная потребность в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг, т. е. аудиторов.
Введение 3
1. Теоретические основы организации аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда 5
1.1.Цель, задачи и источники аудиторских доказательств, нормативная база используемая при проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда 5
1.2.Планирование аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда 8
1.3.Процедуры получения аудиторских доказательств при проверки 10
Глава 2. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Торговый Дом «КОПЕЙКА» 19
2.1. Краткая характеристика аудируемой организации 19
2.2. Планирование аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Торговый Дом «КОПЕЙКА» 22
2.3. Рабочие документы аудиторской проверки 29
2.4. Письменная информация (отчет) руководству ОАО «Торговый Дом «КОПЕЙКА» по результатам аудита учета основных средств. 39
Заключение 43
Список испольованных источников и литературы 44
Min= (301 – 101) : 301 х 100% = 66 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
Max= (483-301) : 301 х 100% = 61 %.
Так как max и min значение больше 30%, следовательно, эти значения отбрасываются.
Новое среднее арифметическое составит:
Max=(256+300+367) : 3= 308 руб.
Полученную величину допустимо округлить до 300 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(308 - 300): 308 х 100% = 2,6 %, т.е. находится в пределах 20%.
На основе проведенной оценки деятельности экономического субъекта можно установить: внутрихозяйственный риск 80%, риск контроля 40%, аудиторский риск 5%
В итоге риск необнаружения ошибок равен 15,625%:
Имея всю необходимую информацию, составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Торговый дом «КОПЕЙКА» (Таблица 4).
Таблица 4
Общий план аудита операций по оплате труда
Проверяемая организация |
ОАО «Торговый дом «КОПЕЙКА» | |
Период аудита |
с 01.01.11 по 31.12.11 | |
Количество человеко–часов |
88 | |
Руководитель аудиторской группы |
Силантьева Н.Г. | |
Планируемый аудиторский риск |
15,625% | |
Планируемый уровень существенности: |
308руб. | |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнители |
1. Аудит оформления первичных документов |
09.04.12 |
Силантьева Н.Г. |
2. Аудит системы начислений заработной платы |
10.04.12 |
Силантьева Н.Г. |
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы |
11.04.12 |
Силантьева Н.Г. |
4. Аудит тождественности
показателей бухгалтерской |
12.04.12 |
Силантьева Н.Г. |
5. Аудит расчетов по
начислению платежей во |
13.04.12 |
Силантьева Н.Г. |
Программа аудита является развитием общего плана аудита (Таблица 5).
Таблица 5
Программа аудита расчетов по оплате труда
Проверяемая организация |
ОАО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «КОПЕЙКА» | ||||
Период аудита |
с 01.01.11 по 31.12.11 | ||||
Количество человеко–часов |
88 | ||||
Руководитель аудиторской группы |
Силантьева Н.Г. | ||||
Планируемый аудиторский риск |
15,625% | ||||
Планируемый уровень существенности |
308руб. | ||||
Перечень аудиторских процедур |
Период Проведе-ния |
Исполни-тели |
Проверяемые документы | ||
1. Аудит оформления первичных документов | |||||
1.1 Проверка соблюдения положений законодательства о труде и определение степени унификации первичных документов по учету персонала |
09.04.12г. |
Силантьева Н.Г. |
Положение по оплате труда, положение о премировании, коллективный договор, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, личные карточки, штатное расписание | ||
1.2Проверка правильности учета рабочего времени |
09.04.12г. |
Силантьева Н.Г. |
Табели учета использования рабочего времени, график–календарь | ||
1.3Проверка правильности оформления расчетно–платежных документов |
09.04.12г. |
Силантьева Н.Г. |
Расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, личные карточки | ||
1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы |
09.04.12г. |
Силантьева Н.Г. |
Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера | ||
2. Аудит системы начислений заработной платы | |||||
2.1Проверка обоснованности начислений заработной платы. |
10.04.12г. |
Силантьева Н.Г. |
Положение по оплате труда, трудовые договоры, личные карточки, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание | ||
2.2Проверка обоснованности
и правильности начисления |
10.04.12г |
Силантьева Н.Г. |
Положение о премировании, положение по оплате труда, личные карточки, расчетно–платежные ведомости, приказы руководителя, график отпусков, листки о нетрудоспособности | ||
2.3 Проверка правильности
расчета среднего заработка |
10.04.12г |
Силантьева Н.Г. |
Приказы руководителя, заявления работников, расчетно–платежные ведомости, личные карточки | ||
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||||
3.1 Проверка право–мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц |
11.04.12г |
Силантьева Н.Г. |
Личные карточки, заявления работников, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию | ||
3.2 Определение соответствия применяемых ставок исчисленных налогов действующему законодательству |
11.04.12г |
Силантьева Н.Г. |
Личные карточки, расчетно–платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию | ||
3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам |
11.04.12г |
Силантьева Н.Г. |
Исполнительные листы, письменные заявления работников, приказы руководителя, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости | ||
3.4Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц |
11.04.12г |
Силантьева Н.Г. |
Личные карточки, расчетно–платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию | ||
3.5Проверка правильности удержания подотчетных сумм |
11.04.12г |
Силантьева Н.Г. |
Приказы руководителя, РКО, ПКО, авансовые отчеты, журнал регистрации авансовых отчетов | ||
3.6Проверка правильности удержаний за причиненный материальный ущерб |
11.04.12г |
Силантьева Н.Г. |
Договора о материальной ответственности, приказы руководителя о взыскании, решения судебных органов | ||
3.7 Проверка удержаний по инициативе работника |
11.04.12г |
Силантьева Н.Г. |
Личные заявления работников, договоры в соответствии с которыми происходит удержание | ||
4. Аудит расчетов по начислению страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды | |||||
4.1Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению |
12.04.12г |
Силантьева Н.Г. |
Расчетно–платежная ведомость, «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение з/пл», ж–о № 10, 10/1, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения | ||
5. Аудит тождественности
показателей бухгалтерской | |||||
5.1Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета |
13.04.12г |
Силантьева Н.Г. |
Журналы–ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга | ||
5.2Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации |
13.04.12г |
Силантьева Н.Г. |
Журналы–ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы | ||
5.3Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) |
13.04.12г |
Силантьева Н.Г. |
Журналы–ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга | ||
Выводы: На основании приказа, утвержденного руководителем ОАО «Торговый дом «КОПЕЙКА», был составлен общий план аудита, который служит руководством в осуществлении программы аудита, и в котором предусматриваются сроки проведения инициативного аудита, а также составляется график его проведения. В начале разработки общего плана и программы аудита были использованы дополнительные сведения о проверяемой организации. В процессе разработке общего плана аудита был осуществлен предварительный этап планирования аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда. Также по данным Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках были рассчитаны планируемый уровень существенной и планируемый аудиторский риск для проверяемого предприятия ОАО «Торговый дом «КОПЕЙКА».
Аудиторская проверка осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Проверяются документы за период с 01 января 2011г. по 31 декабря 2011г.
Проверка правильности оформления первичных документов.
На этом этапе работы проверяется правильность оформления первичных документов по оплате труда путем их выборочной проверки. Прежде всего, проверяется наличие приказов о приеме на работу всех штатных сотрудников, трудовых договоров с ними и работниками – совместителями, а также наличие личных карточек. Проверяются: правильность документального оформления учета рабочего времени, табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Выборочно проверяются расчетно–платежные ведомости.
Также выборочно проверяется соблюдение правил учета отдельных хозяйственных операций по начислению оплаты труда работникам организации и документальное оформление операций по депонированию заработной платы. Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе (Таблица 6).
Таблица 6
Рабочий документ: Аудит оформления первичных учетных документов
Дата проведения проверки |
Объект проверки |
Наименование проверяемого объекта |
Дата (период) составления документа |
№ документа |
Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
09.04. 2012 |
1.1 Нормативные документы по учету расчетов с персоналом |
Коллективный договор |
14.01. 2011г. |
2–КД |
Данные документы составлены в соответствии с законодательством и нарушений не содержат |
Положение по оплате труда в ОАО «Торговый дом «КОПЕЙКА» на 2011 год |
От 19.12. 2008г. |
2–ПОТ | |||
Положение о премировании |
От 25.12. 2008г. |
1–П | |||
Штатное расписание |
От 15.01. 2008г. |
1–Ш | |||
1.2 Первичные документы по учету персонала |
Приказы (распоряжения) о приеме на работу |
С 01.01 по 31.12. 2011г. |
Документы имеют унифицированную форму учетной документации. Особых грубых нарушений, влияющих на достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не имеют. Выявленные незначительные нарушения указаны в сводке нарушений | ||
Приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора |
С 01.01 по 31.12. 2011г. |
||||
Приказы (распоряжения) о переводе работника на другую работу |
С 01.01 по 31.12. 2011г. |
||||
09.04. 2012 |
1.3 Документы по учету рабочего времени |
Табели учета использования рабочего времени |
С 01.01 по 31.12. 2011г. |
Имеют унифицированную форму, заполнены аккуратно без подчисток и помарок. | |
09.04. 2012 |
1.4 Расчетно–платежные документы по оплате труда |
Расчетно–платежные ведомости; Расчетные ведомости; Платежные ведомости |
С 01.01 по 31.12. 2011г. |
Документы имеют унифицированную форму. Все расчеты производятся автоматизированным способом. Заработная плата начислена в соответствии с Положением об оплате труда № 2–ПОТ от 19.12.08 и заключенными трудовыми договорами. Выявленное нарушение отражено в сводках нарушений | |
Лицевые счета |
С 01.01 по 31.12. 2011г. |
Документы имеют унифицированную форму. Заполняются автоматическим способом и позволяют производить аналитический учет по каждому сотруднику. | |||
09.04.2012 |
1.5 Документы по учету депонирования заработной платы |
Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки |
С 01.01 по 31.12. 2011г. |
Документы имеют унифицированную форму, оформлены и ведутся в соответствии с нормативами. Нарушений нет. | |
Расходные кассовые ордера |
С 01.01 по 31.12. 2011г. |
Соответствуют по датам
и суммам выдачи депонированных сумм
записям в книге учета |
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 7 и таблице 8.
Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов
Виды нарушений, выявленных в документах |
Наименование документа, по которому выявлено нарушение |
Дата (период) составления документа |
№ документа |
Отсутствует подпись работника менеджера по ликвидности |
Приказ (распоряжение) о приеме на работу |
От 12.01.11г. |
5 |
Отсутствуют подписи работников аналитика, бухгалтера |
Приказ о переводе на другую работу |
От 14.01.11г. От 01.09.11г. |
7 21 |
Отсутствует наличие подписей на обходном листе кассира |
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора |
От 12.09.11г. |
34 |
Произведен неправильный расчет заработной платы грузчику. Выявленное расхождение отражено в сводке нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов |
Приказ (распоряжение) о приеме на работу |
От 08.09.11г. |
19 |
Отчетный документ аудитора: Сводка нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов
Наименование документа, дата (период) составления, № |
Краткая характеристика выявленного нарушения |
Сумма по документу (руб.) |
Сумма по расчету аудитора (руб.) |
Сумма расхождений (руб.) |
Рекомендации аудитора |
Расчетно–платежная ведомость от 20.10.11г. № 6–РПВ |
Согласно трудовому договору № 19 от 08.09.11г. испытательный срок грузчика был закончен 08.10.11г. Согласно оплате труда за июнь месяц должна быть пересчитана по окладной ставке основного работника |
2500
|
3000 |
500 |
Пересчитать сумму заработной платы сотруднику, произвести необходимые исправления в расчетно–платежных документах, ведомостях, скорректировать данные ж/о и бухгалтерской отчетности, выдать сотруднику недоначисленную сумму заработной платы |
Проверка правильности начисления заработной платы и дополнительных выплат.
Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих и др.), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов.
При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждены приказом руководителя в виде штатного расписания. Выбирается конкретный работник и на основании табеля учета рабочего времени и штатного расписания рассчитывается сумма вознаграждения, причитающегося работнику исходя из дневной (часовой) тарифной ставки. Полученная сумма сверяется с расчетной или с расчетно–платежной ведомостью.
При сдельной оплате труда
выборочно проверяется
Если работник получает вознаграждение в виде процентов от сделки, проверяется правильность расчета базы, от которой рассчитывается сумма вознаграждения.
При проверке расчетов по оплате труда за неотработанное время проверяется:
При проверке расчета и выплаты отпускных, прежде всего, проверяются наличие графика отпусков, все документы и учетные регистры по данному вопросу.
При проверке выплат за счет ФСС РФ устанавливается, не превышен ли лимит оплаты за счет этих средств, также необходимо проверить правильность начисленных сумм. Для этого выборочно просматривается порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности конкретного работника. Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе (Таблица 9), а выявленные в ходе проверки нарушения отражены в отчетном документе (Таблица 10).