Принципы и учет затрат на производство

4) заработная плата производственных  рабочих и отчисления на социальные нужды.

Это основная и дополнительная заработная плата, а также отчисления от нее  производственных рабочих и инженерного  состава, непосредственно связанных  с выработкой продукции;

5) расходы на подготовку и  освоение производства.

Это расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов; расходы на подготовку и освоение производства продукции. Группировка затрат осуществляется на счетах:

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы";

28 "Брак в производстве";

96 "Резервы предстоящих расходов и платежей";

97 "Расходы будущих периодов".

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства исчисляется на калькуляционных счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". В течение месяца прямые и элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ и услуг).

Счет 20 "Основное производство" - счет активный, предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.

По Кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Эти суммы списываются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции", 90 "Продажи", Кредит счета 20 "Основное производство".

Остаток на счете 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. К прямым затратам относятся:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Косвенные расходы, связанные с  управлением и обслуживанием  производства, списываются в конце  отчетного периода, что отражается в учете следующей записью:

Дебет счета 20 "Основное производство", Кредит счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы".

Затраты по статьям калькуляции  шире по своему составу, т.к. учитывают  характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости  составляют производственную себестоимость.

Для определения полной себестоимости  прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, т.е. расходы, связанные с  реализацией продукции. По данным статьям  производят калькулирование себестоимости  продукции и составляют калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

Учет затрат на производство и калькулирование 
себестоимости продукции (работ и услуг) 
вспомогательных производств

 

Предприятия могут иметь производства, продукция которых изначально предназначена  не для продажи, а для использования в производстве основной продукции. Такие производства называются вспомогательными. К ним могут относиться цеха или подразделения, осуществляющие:

1) транспортное обслуживание;

2) ремонт основных средств;

3) изготовление инструментов, запасных частей;

4) возведение временных сооружений (в строительстве). Вспомогательные  производства, как правило, имеют  самостоятельный законченный цикл, обособленный от процесса производства  основной продукции. В связи  с этим учет затрат вспомогательных  производств организуется на счете 23 "Вспомогательные производства".

Обособленный учет расходов вспомогательного производства на счете 23 "Вспомогательные производства" преследует также цель правильного исчисления себестоимости продукции основного производства на основе разделения прямых и косвенных расходов.

Для целей налогообложения состав прямых расходов вспомогательных производств  должен быть аналогичен составу прямых расходов по основному производству.

Учет прямых расходов вспомогательных  производств на счете 23 "Вспомогательные производства" организуется по каждому производству.

Как было сказано выше, косвенные  расходы учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

При наличии вспомогательных производств  общепроизводственные расходы, отраженные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", частично относятся на увеличение себестоимости продукции вспомогательного производства.

Организация должна самостоятельно определить порядок распределения общепроизводственных расходов между основным и вспомогательным производством и закрепить его в учетной политике.

По окончании месяца затраты  вспомогательного производства распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции  в соответствующих единицах измерения.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

2.3. Учет прямых расходов

 

Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Нормативный метод учета осуществляется на определении нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с  выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Рассматривая этот метод, бухгалтер пользуется нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Эти методы основаны на выявлении  и отражении в конечном счете фактической себестоимости продукции.

Первый метод основан непосредственно  на учете затрат, а второй - на отклонении от норм.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической  себестоимости является традиционным и наиболее распространенным на предприятиях.

Основные недостатки данного метода:

1) неоперативное обеспечение управляющего  персонала бухгалтерской информацией.

Данные о стоимости изделий  предоставляются лишь спустя известное  время по окончании периода, в  течение которого выполнялся заказ;

2) отсутствие стандартов (норм).

Единственный способ использования  бухгалтерских данных для анализа  эффективности производства состоит  в сопоставлении себестоимости  последующей операции и предыдущей;

3) отсутствие предпосылок для  четкого выявления основных факторов производства;

4) высокая трудоемкость;

5) невозможность оперативно сигнализировать  администрации о непроизводительных  потерях труда и материалов, которые  можно было бы устранить путем  принятия экстренных мер.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма - это заранее установленное  числовое выражение результатов  хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации  производства.

Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, которые устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро).

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров завершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет предусматривает разделение всех текущих затрат на расход по нормам и отклонения от норм. Нормативный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции позволяет  иметь фактическую себестоимость  изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), регулярно анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Принципы нормативного метода учета:

1) предварительное составление  нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятиях норм и смет;

2) ведение в течение месяца  учета изменений действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости, определения влияния  этих изменений на себестоимость  продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм;

3) учет фактических затрат в  течение месяца с подразделением  их на расходы по нормам  и отклонения от норм;

4) установление и анализ причин, а также условий появления  отклонений от норм по местам  их возникновения;

5) определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как суммы  нормативной себестоимости, отклонений  от норм и изменений норм.

Выделяют полный и неполный учет нормативных затрат. Неполный учет нормативных затрат является менее  точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета нормированию подлежат лишь прямые затраты, и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные  материалы учитываются в составе косвенных расходов).

По элементу "Материальные затраты" учитываются:

1) стоимость приобретенных со  стороны видов имущества (сырья,  материалов и т.п.), использование  которых направлено на систематическое  получение прибыли как основной  цели деятельности организации;

2) стоимость потребленных работ  и услуг, выполняемых сторонними  организациями, необходимых для  осуществления уставной деятельности  организации;

3) расходование денежных средств  на цели, связанные с материальными  затратами организации (плата за древесину, отпускаемую на корню, и др.);

4) другие расходы, относящиеся  по своему экономическому содержанию  к материальным затратам.

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости.

Фактическая себестоимость основных материалов определяется методами по средней себестоимости; по себестоимости  первых по времени закупок (ФИФО). Выбранный метод для оценки израсходованных в производство материалов предприятие закрепляет в своей учетной политике.

Отпуск материалов в производство осуществляется с использованием первичных  документов (лимитных или лимитно-заборных карт).

В них учитывают вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых  материалов, единицу измерения и  лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода.

Для оформления замены материалов при  отпуске их сверх утвержденного  лимита документы оформляются специальным  образом (например, с полосой по диагонали), с тем чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы.

Лимит отпуска материалов может  меняться. При этом возможно различное  оформление: на одних предприятиях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта взамен старой, на других - отдается распоряжение об изменении лимита, которое в письменном виде прикладывается к соответствующей карте.