Принципы и учет затрат на производство

1.1. Принципы и задачи учета  затрат на производство

 

Учет затрат и калькулирование  себестоимости продукции является одним из важнейших разделов управленческого  учета.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции - это составная часть единой системы бухгалтерского учета.

В нашей стране состав затрат регламентируется государством. Принципы формирования этого состава определены гл. 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".

В основу учета затрат для  целей бухгалтерского учета положены следующие принципы:

1) неизменность принятой  в учетной политике организации  методологии учета затрат на  производство и калькулирования  себестоимости продукции в течение  года;

2) денежное выражение затрат;

3) принадлежность затрат  к определенному периоду, например, затрат на производство какого-либо  вида продукции за месяц;

4) классификация затрат  по статьям калькуляции и экономическим  элементам;

5) прямое отнесение затрат  на объекты учета и калькулирования;

6) формирование себестоимости  выпускаемой продукции. Следовательно,  в зависимости от специализации  производства расходы организации  состоят в основном из затрат  на освоение и использование  в процессе производства продукции  природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

К другим затратам можно  отнести, в частности, некоторые  налоги и сборы.

Следует заметить, что принципы учета затрат, положенные в основу бухгалтерского и налогового учета, различны.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации  за вычетом произведенных расходов.

Следовательно, расходы  являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения. При этом отметим, что сам термин "расходы" имеет широкое содержание и используется для общего обозначения показателя, который уменьшает облагаемый доход.

Чтобы избежать серьезных  разногласий между показаниями  налогового и бухгалтерского учета, нужно учитывать и те принципы формирования расходов, которые присущи налоговому учету.

Анализ положений гл. 25 Налогового кодекса РФ позволяет выделить основные правила (принципы), которыми следует руководствоваться при формировании расходов, уменьшающих доход налогоплательщика:

1) доход уменьшается  на сумму произведенных расходов;

2) доход уменьшается  на сумму обоснованных расходов;

3) доход уменьшается  на сумму документально подтвержденных расходов;

4) доход уменьшается  на сумму любых расходов, которые  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода, за исключением перечня  затрат, которые в силу прямого  указания Налогового кодекса  РФ (ст. 270) не уменьшают доход;

5) расходы корректируются  в целях налогообложения;

6) убытки переносятся  на будущее.

Первые четыре правила  являются обязательными для отнесения  затрат к налоговым расходам.

Они закреплены в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. При отсутствии хотя бы одного из указанных правил затраты для целей налогообложения не учитываются.

Так, согласно подп. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются любые расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Пятое и шестое правила являются факультативными, т.к. они возникают  при наличии определенных условий: при превышении норматива затрат или получении убытка.

Рассмотрим некоторые требования более подробно.

Произведение (осуществление) расходов

 

Уменьшение дохода на сумму произведенных  расходов означает, что расходы должны выступать результатом конкретной операции (совокупности операций) налогоплательщика. Не допускается уменьшение дохода на сумму планируемых или прогнозируемых расходов, которые не нашли своего фактического или формального воплощения в деятельности организации. Как указано в абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются только те затраты и убытки, которые реально осуществлены (понесены) налогоплательщиком.

Документальное подтверждение  расходов

 

Отнесение затрат, не подтвержденных документально, к расходам, учитываемым в целях налогообложения, не производится.

Налогоплательщики обязаны:

1) вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах;

2) представлять налоговым органам  и их должностным лицам в  случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

3) в течение 3 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций также произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Кроме того, необходимо отметить, что принцип документирования затрат - это принцип бухгалтерского учета. Однако для формирования "налоговых расходов" и, следовательно, определения налогооблагаемой базы он имеет большое значение.

С 1 января 2006 г. в связи с изменениями, внесенными в Федеральный закон N 58-ФЗ от 6 июня 2005 г., расширен перечень документов, на основании которых определяются расходы, а именно уменьшить налогооблагаемую прибыль можно на основании любых документов, прямо или косвенно подтверждающих произведенный расход. В качестве примера в обновленной ст. 252 Налогового кодекса РФ названы бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты; таможенные декларация; приказ о командировке; проездные документы, отчет о выполненной по договору работе, т.е. для того, чтобы списать суточные, бухгалтер может не требовать с работника командировочное удостоверение с отметкой принимающей стороны. Для подтверждения расхода будет достаточно распоряжения руководителя о командировке.

 

1.2. Понятия о расходах, затратах и издержках, 
формирующих себестоимость продукции

 

Для целей бухгалтерского учета  категории "расходы", "затраты" и "себестоимость" являются самостоятельными понятиями.

Под затратами понимается общая  сумма расходов организации за определенный период времени.

В Налоговом кодексе расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

Следовательно, понятие "расходы" идентично понятию "затраты", а  в некоторых случаях - и понятию "убытки".

Себестоимость же продукции представляет собой часть стоимости этой продукции, включающую в себя возмещение потребленных средств производства и заработную плату работающих, выраженную в денежной форме.

Себестоимость производства единицы  продукции является основой для  принятия следующих решений:

1) выпуск какой продукции продолжить  или прекратить;

2) производить или покупать комплектующие  изделия;

3) какую цену установить на  продукцию;

4) покупать ли новое оборудование;

5) менять ли технологию и организацию  производства и т.д. Для этого  необходимо четко знать классификацию  затрат и процесс формирования себестоимости продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат.

В себестоимость включаются:

1) затраты, связанные с производством  и реализацией продукции;

2) затраты на обеспечение предприятий  рабочей силой;

3) отчисления в различные фонды  и бюджеты;

4) затраты на содержание, обслуживание  и управление предприятием;

5) платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;

6) затраты на подготовку и  освоение новой продукции;

7) прочие затраты.

1.3. Классификация производственных  затрат

 

Одно из основных условий получения  достоверной информации о себестоимости  продукции - четкое определение состава затрат.

Затраты на производство группируются по месту их возникновения, видам  продукции (работ и услуг) и расходов.

По месту возникновения затраты  группируются по структурным подразделениям организации, таким как производство, цех, участок и др.

Группировка необходима для организации  внутризаводского хозрасчета и определения  производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются по элементам  затрат и статьям калькуляции.

Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей.

Группировка затрат по экономическим  элементам показывает, каково соотношение  отдельных элементов затрат в  общей сумме расходов.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду следующих признаков:

1) экономической роли в процессе  производства - на основные и накладные;

2) способу включения в себестоимость  продукции - на прямые и косвенные;

3) составу (однородности) - на одноэлементные  и комплексные;

4) периодичности возникновения - на текущие и единовременные;

5) участию в процессе производства - на производственные и коммерческие;

6) эффективности - на производительные  и непроизводительные;

7) отношению к объему производства - на переменные и постоянные.

Основные затраты - это расходы, непосредственно связанные с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата, начисления на заработную плату рабочих, амортизация инструментов и т.д.), кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Основные расходы учитываются  на счетах учета производственных затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

Накладные затраты - это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Накладные расходы учитываются  на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - заработной платы, амортизации и т.п.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов.

К ним относятся, например, цеховые  и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты - это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть отнесены прямо на его себестоимость (сырье и основные материалы, потеря от брака и др.).

Прямые затраты подразделяются на:

1) прямые материальные затраты;

2) прямые трудовые затраты.

К прямым материальным затратам относятся  затраты сырья и материалов.

Вспомогательные материальные затраты - это те материальные затраты, которые учитываются всей своей массой в себестоимости (пуговицы, гвозди, нитки, клей и др.).

Затраты на вспомогательные материалы  являются составной частью общепроизводственных расходов.

Прямые трудовые затраты включают в себя все затраты рабочей силы, которые непосредственно или экономически можно отнести на определенный вид готовых изделий (например, зарплату оператора машин).

А зарплату руководства нельзя прямо  отнести на определенный вид готовых  изделий, она рассматривается как косвенные затраты.

Косвенными называют затраты, которые  не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов  продукции и распределяются косвенно (условно) согласно выбранной методике на:

1) общепроизводственные;

2) общехозяйственные;

3) внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятия метода калькулирования себестоимости продукции.

Косвенные затраты рассматриваются  как часть общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные затраты  включают в себя все косвенные  расходы и представляют собой  совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, которые  нельзя непосредственно отнести  на конкретные виды готовой продукции. Эти расходы учитываются по Дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" и в конце отчетного периода списываются в Дебет счета 20 "Основное производство". Основными группами общепроизводственных расходов являются: