Принципы и учет затрат на производство

Нормирование расходов позволяет  вскрыть причины перерасхода  и резервы для экономии.

Для решения этих задач необходимо вести систематический учет изменений  действующих норм расхода сырья, материалов и оплаты труда и других производственных затрат в связи с изменением рыночных цен технологии производства, качества применяемых материалов и других факторов.

Чтобы выявить отклонения фактической  себестоимости от плановой в результате изменения цен на материально-производственные запасы, учет материалов на счете 10 "Материалы" может быть организован по учетным ценам с отдельным учетом отклонений по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Нормативный метод, как правило, применяется  при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей  и узлов.

 

Пример

ООО "Леспроммаш" производит пилы. Себестоимость продукции исчисляется по нормативному методу.

Нормируется, в частности, расход стали.

Норма расхода стали составляет 4 кг на изделие.

Нормативная стоимость стали 2 руб. за 1 кг.

Следовательно, норма расхода стали  в суммовом выражении составляет 8 руб. на 1 изделие (4 кг х 2 руб.).

Бухгалтерский учет стали ведется  на счете 10 "Материалы" по плановым ценам (2 руб. за 1 кг).

Остатков стали и незавершенного производства на начало месяца не было.

В отчетном месяце было приобретено 10 000 кг листовой стали по цене 2,15 руб. (без учета НДС).

В производство было отпущено 8000 кг стали.

Выпуск за месяц составил 1500 бензопил.

Масса стали в остатках незавершенного производства на конец отчетного  месяца составила 1600 кг.

В бухгалтерском учете имеется  два субсчета затрат основного производства:

1) счет 20-1 "Нормативные расходы";

2) счет 20-2 "Сверхнормативные расходы".

Следовательно, в бухгалтерском учете за отчетный период будут произведены следующие записи:

Дебет счета 10 "Материалы", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 20 000 руб. (10 000 кг х 2 руб.) - отражена приобретенная сталь по учетным ценам (нормативной себестоимости);

Дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1500 руб. (10 000 кг х (2,15 руб. - 2 руб.)) - отражено отклонение в стоимости приобретенной стали по сравнению с ее нормативной себестоимостью;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 4300 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком стали;

Дебет счета 20-1 "Нормативные расходы", Кредит счета 10 "Материалы" - 15 200 руб. ((1500 шт. х 4 кг + 1600 кг) х 2 руб.) - отражен нормативный расход стали по учетным ценам;

Дебет счета 20-2 "Сверхнормативные расходы", Кредит счета 10 "Материалы" - 800 руб. ((8000 кг х 2 руб.) - 15 200 руб.) - отражен сверхнормативный расход стали по учетным ценам;

Дебет счета 20-2 "Сверхнормативные расходы", Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 1200 руб. ((1500 руб. / 20 000 руб.) х (15 200 руб. + 800 руб.)) - списаны на расходы отклонения в стоимости израсходованной стали.

По данным бухгалтерского учета оказывается возможным судить о том, что в отчетном месяце допущен сверхнормативный расход стали на сумму 2000 руб., в т.ч.:

1) на сумму 800 руб. - обусловленный  превышением количественных норм  расхода стали на 1 изделие;

2) на сумму 1200 руб. - обусловленный превышением фактической закупочной стоимости стали над ее плановой себестоимостью. В аналогичном порядке могут нормироваться любые иные расходы.

Попроцессный метод учета  затрат предполагает ведение учета  расходов по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

Себестоимость единицы  продукции (работ, услуг) определяется делением суммы всех произведенных  затрат на количество готовой продукции, а при выработке неоднородной продукции - с использованием экономически обоснованных коэффициентов распределения расходов.

Этот метод получил  широкое распространение на практике.

При попроцессном методе без  значительного осложнения и трудоемкости учетного процесса возможна организация аналитического учета затрат по элементам и центрам ответственности.

Калькулирование расходов по производственному процессу в  целом расширяет состав прямых расходов.

Пожалуй, это единственный метод учета расходов, позволяющий отнести к прямым расходам амортизацию основных средств, используемых для производства продукции (работ, услуг).

Поскольку указанная амортизация  отнесена к прямым расходам для целей  налогообложения (ст. 318 НК РФ), попроцессный метод учета расходов является наиболее удобным для исчисления себестоимости для целей налогообложения по данным бухгалтерского учета.

Недостатком этого метода является то, что при производстве широкой номенклатуры продукции правил в бухгалтерском учете предусматривают механизм объективной оценки готовой продукции каждого вида.

Следовательно, способ оценки некоторых видов готовой продукции  при попроцессном методе калькуляции  себестоимости организация выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.

В связи с этим могут  быть приняты во внимание технологические  особенности производства, политика организации по установлению цен  на продукцию и другие факторы. Поэтому  при определении порядка оценки готовой продукции отдельных видов должны соблюдаться общие правила учета затрат на производство.

Учет затрат вспомогательных производств  необходимо вести на счете 23 "Вспомогательные производства", а аналитический учет по счету 20 "Основное производство" в любом случае организуется по видам выпускаемой продукции.

В связи с этим при организации  учета затрат на производство при  попроцессном методе необходимо учитывать  то, что объектом калькулирования являются не затраты на производство за отчетный период организации в целом, а затраты по каждому производственному процессу.

Под ним следует понимать технологически независимую последовательность операций, результатом которой является выпуск готовой продукции.

На счетах 20-2 "Сверхнормативные расходы", 20-1 "Нормативные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" будут сформированы соответственно производственная себестоимость молочной продукции, соков и управленческие расходы организации.

Приведенный в предыдущем примере  порядок учета затрат на производство является элементом управленческого  учета и позволяет в конце  отчетного года по данным оборотов по счетам 30-34 сформировать достоверные показатели раздела 6 "Расходы по обычным видам деятельности" формы N 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу".

Попередельный метод учета затрат на производство применим на предприятиях с непрерывным технологическим процессом или рядом последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные стадии обработки исходного сырья (переделы).

Применение этого метода удобно в случаях, когда продукция разных степеней готовности (полуфабрикаты) сдается на склад или даже может быть реализована на сторону либо полуфабрикаты могут закупаться у других организаций.

В этом случае учет продукции неполной готовности, хранящейся на складах, может быть организован на специальном счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства".

При попередельном методе аналитический  учет затрат на производство может  быть организован по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Объектом калькулирования могут быть отдельные виды или группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки и т.д.

При калькулировании себестоимости группы продукции возникает проблема объективной оценки готовой продукции каждого вида. По одному из вариантов она может начисляться с помощью коэффициентов. Попередельный метод учета затрат удобен для применения в химической, текстильной, металлургической промышленностях.

Позаказный метод учета затрат на производство применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах  сложных изделий, а также при  производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и иных работ.

Применение позаказного метода учета рекомендовано предприятиям научной сферы.

Широкое распространение в силу отраслевых особенностей этот метод  учета затрат приобрел в строительстве, где применяется его разновидность - пообъектный метод учета затрат на производство.

При этом методе учета расходов единицей калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенную продукцию и в определенном количестве.

Фактическая себестоимость готовой  продукции, изготовленной по заказу, определяется после его выполнения.

При позаказном методе аналитический  учет затрат строится по отдельным  заказам с обязательным указанием  номеров заказов.

Калькулирование себестоимости  продукции

 

Калькулирование - это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости производства (работ, услуг).

Оно является частью производственного  учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

В основе калькулирования лежит  калькуляционная процедура.

Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ и услуг и т.д.

Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля над ее уровнем, выявлением резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделие.

Процесс калькулирования себестоимости  продукции на предприятиях состоит  в основном из следующих этапов:

1) сбора, группировки и детализации  первичных затрат в разрезе  калькуляционных статей по объектам  учета затрат и калькулирования;

2) определения себестоимости окончательного  брака;

3) оценки отходов производства  и побочной продукции;

4) оценки незавершенного производства;

5) разграничения затрат между  готовой продукцией и незавершенным  производством;

6) исчисления себестоимости единицы  продукции.

Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей  методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

К общим принципам калькуляционной  работы относятся:

1) научно обоснованная классификация  затрат на производство;

2) установление объектов учета  затрат, объектов калькулирования  и калькуляционных единиц;

3) выбор методов распределения  косвенных расходов;

4) разграничение затрат по периодам;

5) выбор способа расчета себестоимости  калькуляционной единицы и др.

Эти общие принципы на отдельных  предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.

Основными задачами калькулирования  на предприятиях являются:

1) достоверное исчисление фактической  себестоимости единицы отдельных  видов продукции, работ и услуг;

2) контроль над уровнем себестоимости  и за соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

3) определение рентабельности продукции  и факторов, влияющих на ее  уровень;

4) оценка эффективности работы  предприятия и отдельных внутрипроизводственных  структур (производств, цехов участков) путем сравнения затрат с результатами;

5) выявление и использование  резервов снижения себестоимости  и др.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции  существуют тесная взаимосвязь и  взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой - учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.