Принцип существенности в бухгалтерском учете

     (3) /5/ 

     (4) /5/ 

        Используя формулы (3) и (4), рассчитываются две средние величины с учетом влияния корректирующих коэффициентов (k1 и k2), а итоговая средняя величина (уровень существенности) определяется как среднее арифметическое вышеприведенных величин, так как мы не можем объективно оценить, какая из формул описывает усредненную величину наилучшим образом.

     Таким образов, общий уровень существенности (ОУС) будет определяться как: 

     (5) /5/ 

     5-й  этап. Распределение общего уровня  существенности по статьям отчетности.

          Реализацию предлагаемой методики представим на примере ЗАО «КМА – М». Данная организация специализируется на выпуске литья черных и цветных металлов, производстве механических изделий, металлоконструкций, осуществляет ремонты узлов и механизмов машин горнодобывающей промышленности. По отраслевой принадлежности она относится к числу материалоемких.

         Как и предлагается в методике, в качестве базовых показателей  устанавливаются: балансовая прибыль;  собственный капитал; внеоборотные  и оборотные активы; краткосрочные  дебиторская и кредиторская задолженности;  выручка и затраты.

     Значение  базовых показателей ЗАО «КМА – М».

Таблица 6

       Далее определяется вес каждого  базового показателя в их общей  сумме. В зависимости от рассчитанной  доли устанавливается принимаемый  в расчет существенности процент  каждого базового показателя. При  этом используем предлагаемые в таблице 3 интервалы.

     Принимаем значения базовых показателей ЗАО  «КМА – М»

Таблица 7

       При установлении коэффициента k1 принимается во внимание отраслевая  принадлежность предприятия, а  также соотношение дебиторской  и кредиторской задолженностей, которое составляет 0,25. Значение  коэффициента k1 для каждого базового  показателя в соответствии с  методикой приведены в таблице  7.

         Значение коэффициента k2, который  корректирует базовые показатели  по принципу важности для третьих  лиц (пользователей отчетности) устанавливается  на основе следующих рассуждений.  За рассматриваемый период финансовые  результаты деятельности ЗАО  «КМА – М» оказались положительными. Наличие прибыли оценивается  в 8 баллов. К наиболее важным  показателям деятельности предприятия  относится также величина выручки  (8 баллов). Правильность отражения  затрат имеет большое значение, но все же затратами управлять проще, чем выручкой (степень важности 7). Учитывая существенное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, степень их важности определяются на 7 и 5 баллов соответственно. Совокупность внеоборотных и оборотных активов представляет собой величину всего имущества предприятия. Значения валют баланса являются важными для пользователей. С учетом имеющегося соотношения внеоборотных и оборотных активов ЗАО «КМА – М», значения k2 для этих показателей можно принять равными 6 и 7 баллов.

     Корректирующие  коэффициенты базовых показателей  отчетности ЗАО «КМА – М».

Таблица 8

     На  основании полученных результатов  производится расчет общего уровня существенности аудита по формуле, предлагаемой в методике.

         Итак, значение общего уровня  существенности для ЗАО «КМА  – М» составит: 
 
 

            В завершение распределяется  общий уровень существенности  по статьям бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках.  

     Бухгалтерский баланс ЗАО «КМА – М» на 31.12.05 г.

Таблица 9

     Общий уровень существенности делится  на 2 – на актив и пассив баланса  – и распределяется по каждой статье Бухгалтерского баланса исходя из ее доли в валюте баланса.

     Отчет о прибылях и убытках ЗАО «КМА – М» за период с 01.01.2005 по 31.12.2005.

     Таблица 10