Принцип существенности в бухгалтерском учете

    Кроме того, требуют уточнения  показатели «выручка» и «общие  затраты». Традиционно в качестве  значения этих показателей используются  данные строк 010 и 020 Формы 2 «Отчета о прибылях и убытках»  соответственно. Однако затраты  предприятия формируют еще коммерческие, управленческие и прочие расходы,  а общая выручка, т. е. доходы, характеризуется не только результатами  основной деятельности, но и прочей  – операционной и внереализационной. /5/

    Таким образом, в качестве базовых  показателей используются следующие  показатели бухгалтерской отчетности (рис.1). /5/ 
 
 

Рисунок 1 

 
 
 

2-й этап. Определение принимаемой в расчет  доли (в %) каждого базового показателя.

    Для обеспечения сопоставимости  и наиболее объективной оценки  показателей распределение процентов  для базовых показателей должно  формироваться в итоге величины  однородного порядка (насколько  это возможно). Для этого предлагается  следующий метод определения  принимаемой в расчет доли  каждого базового показателя.

    Процентные доли каждого базового  показателя определяются исходя  из нижеследующих интервалов (интервалы  расчетных процентов установлены  в результате теоретического  и эмпирического анализа, проведенного  нами в ходе диссертационного исследования) (табл. 2) /5/

Интервалы расчетных процентов каждого  базового показателя.

      Таблица 2

 

  Далее  рассчитываются доли каждого  базового показателя в общем  объеме по следующей формуле: 

(1) /5/

где  – значение i-го базового показателя (тыс. руб.);

    – вес i-го базового показателя,

 

    В зависимости от значения  Вi, принимаются следующие процентные значения базовых показателей (табл. 3). /5/

 Таблица 3

 

3-й этап. Корректировка принимаемых в  расчет значений базовых показателей  с помощью поправочных коэффициентов.

    Чтобы сгладить субъективизм, присущий  аудиту в целом и, в том  числе, определению уровня существенности, производится корректировка полученных  на этапе 2 результатов с помощью  следующих коэффициентов:

    k1 – коэффициент, учитывающий  данные укрупненного экономического  анализа отчетности конкретного  предприятия;

    k2 – коэффициент, корректирующий  значения показателей с точки  зрения «степени важности» для  третьих лиц (пользователей отчетности).

    Значения коэффициентов выбираются  по шкале от 0 до 8 (по числу базовых  показателей). При этом значение  «1» устанавливается для наименее  значимого показателя, значение  «8» – для наиболее значимого  показателя. В случае отсутствия  влияния какого-либо показателя, значение коэффициента принимается равным 0. /5/

    Корректировка на коэффициент k1.

    Показатели «внеоборотные активы», «оборотные активы» и «собственный капитал» оцениваются исходя из принадлежности предприятия к отрасли: фондоемкой, материалоемкой или трудоемкой. Дополнительные исходные данные, используемые для расчета: стоимость основных производственных фондов, затраты труда и материальных ресурсов.

    Если предприятие относится к  фондоемким отраслям, то наибольшее  значение представляют внеоборотные  активы. Основным источником их  формирования служит собственный  капитал. 

    В случае, когда в функционировании  предприятия доминирующее значение  составляют материальные ресурсы,  данное предприятие относится  к материалоемким, для которых  определяющим показателем являются  оборотные активы, а собственный  капитал менее значим, чем в  фондоемких отраслях.

    Если же затраты труда самые  значительные, то предприятие относится  к трудоемкой отрасли, показатели  собственного капитала, внеоборотных  и оборотных активов здесь  менее значимы, чем для фондоемких  и материалоемких отраслей.

    В случае равновесных значений  всех составляющих отрасль предприятия  характеризуется усредненным типом. 

    Исходя из вышесказанного, значения k1 для базовых показателей «собственный  капитал», «внеоборотные» и «оборотные  активы» в зависимости от принадлежности  к отрасли хозяйства устанавливаются следующие (табл. 4). /5/

 Таблица 4

 

Значимость  показателей «выручка», «затраты»  и «прибыль» самая высокая  для любого предприятия вне зависимости  от его принадлежности к какой-либо отрасли или иного критерия оценки. Поэтому для этих показателей k1 принимается  равным 8.

    Корректировка дебиторской (ДЗ) и  кредиторской (КЗ) задолженностей производится  с учетом следующих соотношений.  
 
 
 
 

Соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, влияющие на их корректировку.

Таблица 5

 

  Корректировка на коэффициент k2 

    Корректировка на коэффициент  k2 производится аудитором непосредственно с учетом фактических значений базовых показателей конкретного предприятия по принципу важности для пользователей бухгалтерской отчетности.

    Пользователей бухгалтерской отчетности (и даже типов таких пользователей)  много, и потребности в точности  оценки показателей бухгалтерской  отчетности у них могут существенно  различаться. Можно использовать, например, следующий ракурс рассуждений,  предложенный Д.М. Андреевым: при  убытке (причем незначительном) предполагается, что привлекательность для инвестора  (иного пользователя отчетности) предприятия не может определяться  прибылью (т. е. степень важности  показателя ), играют роль иные  показатели, характеризующие присутствие  на рынке аудируемого предприятия,  например, валовой объем реализации. Валюта баланса у убыточного  предприятия, основной источник  финансирования которого составляет  кредиторская задолженность, приобретает  особое значение (максимальная степень  важности). Правильность отражения  затрат также имеет большое  значение, но все же затратами  управлять проще, чем выручкой (степень важности должна быть  несколько ниже, чем для валюты  баланса). Учитывая отсутствие каких-либо  существенных изменений в собственном  капитале, степень важности этого  показателя для потенциального  инвестора, скорее всего, минимальна  и т. п.

     4-й этап. Расчет общего уровня существенности.

     Расчет уровня существенности базируется на определении двух видов средних: взвешенной средней и средней арифметической величин. Классические формулы для нахождения вышеназванных средних нас не устраивают, поскольку не учитывают важности величин.

         В математической статистике  существует формула для нахождения  средней величины с учетом  «весомости» каждого значения:

      (2) /5/ 

     В нашем случае имеется два «весовых»  коэффициента k1 и k2. Величина mi может определяться как сумма или как произведение k1 и k2. Тогда получаются две формулы, которые можно использовать для определения средней величины при наличии нескольких «весовых» коэффициентов.